內(nèi)部行駛車(chē)輛也要繳車(chē)船稅
近日，某大型煤礦財(cái)務(wù)人員來(lái)電咨詢(xún)，煤礦內(nèi)部使用的不需要登記的車(chē)輛是否需要繳車(chē)船稅？2012年1月1日開(kāi)始施行的《車(chē)船稅法》里對(duì)此有明確的規(guī)定。與原《車(chē)船稅暫行條例》相比，新《車(chē)船稅法》在征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠和征收管理等方面也作了一些修改和完善。筆者以為納稅人在計(jì)算繳稅時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。
不需要登記的車(chē)船也要納車(chē)船稅
原《車(chē)船稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車(chē)輛、船舶的所有人或者管理人為車(chē)船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納車(chē)船稅。該條例所稱(chēng)車(chē)船，是指依法應(yīng)當(dāng)在車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)船。新《車(chē)船稅法》及其實(shí)施條例從車(chē)船稅財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)和公平稅負(fù)的角度出發(fā)，不再以車(chē)船是否登記作為劃分應(yīng)稅車(chē)船的標(biāo)準(zhǔn)，將未登記車(chē)船也納入到征稅范圍中。新《車(chē)船稅法實(shí)施條例》第二條規(guī)定，《車(chē)船稅法》第一條所稱(chēng)車(chē)輛、船舶，是指：（一）依法應(yīng)當(dāng)在車(chē)船登記管理部門(mén)登記的機(jī)動(dòng)車(chē)輛和船舶；（二）依法不需要在車(chē)船登記管理部門(mén)登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車(chē)輛和船舶。需要強(qiáng)調(diào)的是，“依法應(yīng)當(dāng)”登記的車(chē)船。即如果車(chē)船依照有關(guān)法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)在車(chē)船管理部門(mén)登記，而所有人或管理人沒(méi)有依照規(guī)定辦理登記手續(xù)，這樣的車(chē)船仍屬于車(chē)船稅的課稅對(duì)象。
另外，新《車(chē)船稅法》第六條規(guī)定，從事機(jī)動(dòng)車(chē)第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車(chē)船稅，并出具代收稅款憑證。第七條規(guī)定，車(chē)船稅的納稅地點(diǎn)為車(chē)船的登記地或者車(chē)船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車(chē)船，車(chē)船稅的納稅地點(diǎn)為車(chē)船的所有人或者管理人所在地。而《機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)條例》第二條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)道路上行駛的機(jī)動(dòng)車(chē)的所有人或者管理人，應(yīng)當(dāng)依照《道路交通安全法》的規(guī)定投保機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)?？梢?jiàn)，由于依法不需要在車(chē)船登記管理部門(mén)登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車(chē)輛和船舶不屬于機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)范圍，因此，依法不需要在車(chē)船登記管理部門(mén)登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車(chē)輛和船舶的所有人或管理人應(yīng)當(dāng)依法到其所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車(chē)船稅。
部分車(chē)船的計(jì)稅依據(jù)改變了
原《車(chē)船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，載客汽車(chē)，劃分為大型客車(chē)、中型客車(chē)、小型客車(chē)和微型客車(chē)4個(gè)子稅目。其中，大型客車(chē)是指核定載客人數(shù)大于或者等于20人的載客汽車(chē)；中型客車(chē)是指核定載客人數(shù)大于9人且小于20人的載客汽車(chē)；小型客車(chē)是指核定載客人數(shù)小于或者等于9人的載客汽車(chē)；微型客車(chē)是指發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總排氣量小于或者等于1升的載客汽車(chē)。載客汽車(chē)按載客人數(shù)大小按輛征收；船舶中的游艇按凈噸位征收。而新《車(chē)船稅法》將原來(lái)的載客汽車(chē)以核定載客人數(shù)9人為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為乘用車(chē)（9人以下）和客車(chē)（9人以上），其中乘用車(chē)單列稅目。游艇作為船舶的一個(gè)子稅目也單獨(dú)列舉。依照新《車(chē)船稅法》所附《車(chē)船稅稅目稅額表》規(guī)定，乘用車(chē)，即核定載客人數(shù)在9人（含）以下的載客汽車(chē)，年基準(zhǔn)稅額要按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量（排氣量）分檔計(jì)征車(chē)船稅；游艇，計(jì)稅單位按艇身長(zhǎng)度征收。
新購(gòu)車(chē)船納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間已前移
由于新《車(chē)船稅法》取消了應(yīng)稅車(chē)船按是否“登記”作為是否應(yīng)稅的標(biāo)準(zhǔn)，將依法不需登記車(chē)輛納入到征稅范圍中，因此納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定也隨之發(fā)生改變。新《車(chē)船稅法》第八條規(guī)定，車(chē)船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車(chē)船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。新《車(chē)船稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，《車(chē)船稅法》第八條所稱(chēng)取得車(chē)船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)車(chē)船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。而原《車(chē)船稅暫行條例》第七條規(guī)定，車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車(chē)船管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)或者行駛證書(shū)所記載日期的當(dāng)月。也就是說(shuō)，新《車(chē)船稅法》規(guī)定的納稅起算時(shí)間點(diǎn)比原規(guī)定前移了。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的機(jī)動(dòng)車(chē)，購(gòu)買(mǎi)日期以《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》所載日期為準(zhǔn)；對(duì)于進(jìn)口機(jī)動(dòng)車(chē)，購(gòu)買(mǎi)時(shí)間以《海關(guān)關(guān)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》所載日期為準(zhǔn)。
例如李某2012年1月25日買(mǎi)了一輛車(chē)，開(kāi)了當(dāng)日發(fā)票，2月5日去車(chē)輛管理部門(mén)辦理了車(chē)輛登記手續(xù)。按照原規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2月份，新規(guī)定就應(yīng)該是1月份了。也就是說(shuō)，李某的車(chē)2012年應(yīng)納稅款應(yīng)按12個(gè)月計(jì)算，而不是11個(gè)月。
掛車(chē)、拖船和非機(jī)動(dòng)駁船按稅額的50%計(jì)算
按新《車(chē)船稅法》所附《車(chē)船稅稅目稅額表》規(guī)定，掛車(chē)年基準(zhǔn)稅額按照貨車(chē)稅額的50%計(jì)算。拖船、非機(jī)動(dòng)駁船年基準(zhǔn)稅額分別按照機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算。需要特別提醒納稅人的是，新《車(chē)船稅法實(shí)施條例》第四條規(guī)定，機(jī)動(dòng)船舶具體適用稅額為：（一）凈噸位不超過(guò)200噸的，每噸3元；（二）凈噸位超過(guò)200噸但不超過(guò)2000噸的，每噸4元；（三）凈噸位超過(guò)2000噸但不超過(guò)10000噸的，每噸5元；（四）凈噸位超過(guò)10000噸的，每噸6元。拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)算征收車(chē)船稅。由于船舶按凈噸位從小到大劃分了4個(gè)稅目，并從低到高分別規(guī)定了具體適用稅額，因此在計(jì)算拖船應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)分步計(jì)算。即先將拖船功率數(shù)折合成凈噸位數(shù)，然后用折合后的凈噸位數(shù)查找相應(yīng)機(jī)動(dòng)船舶稅目的具體適用稅額，最后按照機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算拖船應(yīng)納稅額。
舉例來(lái)說(shuō)，A船務(wù)公司2012年1月份新購(gòu)一艘20000千瓦的拖船，發(fā)票日期為當(dāng)月。該拖船的功率數(shù)折合成凈噸位數(shù)為0.67×20000＝13400（噸），查找凈噸位數(shù)13400噸的相應(yīng)稅目的具體適用稅額為每噸6元，則A船務(wù)公司新購(gòu)?fù)洗?012年應(yīng)納稅額為6×13400×50%＝40200（元）。
?