軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退稅款不是不征稅收入
案例
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第一條第一款規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅?！敦斦?、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條第二款規(guī)定：對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
依據(jù)上述規(guī)定，不少稅務專家、中介機構甚至一些稅務機關認為，軟件生產(chǎn)企業(yè)獲得的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退款項，完全符合不征稅收入的規(guī)定，因此屬于不征稅收入。不少介紹企業(yè)所得稅的書籍，也將軟件生產(chǎn)企業(yè)獲得的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退款項列為不征稅收入。但筆者認為，軟件生產(chǎn)企業(yè)獲得的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退款項不屬于不征稅收入，而是屬于免稅收入。
分析
首先，從財稅〔2008〕1號文件的標題來看，該文件是針對稅收優(yōu)惠作出的規(guī)定。眾所周知，不征稅收入不是稅收優(yōu)惠，因此不適用于該文件。其次，確定不征稅收入的法律依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第七條的規(guī)定，而財稅〔2008〕1號文件的法律依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第三十六條的規(guī)定。說到底，軟件生產(chǎn)企業(yè)獲得的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退款項屬于稅收優(yōu)惠的范圍，因此，該筆款項不屬于不征稅收入，而屬于免稅收入。
國家稅務總局教材編寫組編寫的《企業(yè)所得稅實務》（中國財政經(jīng)濟出版社，2009）一書也將軟件產(chǎn)品增值稅即征即退款項作為免稅的政府補助處理。
也有人認為，討論該筆款項屬于不征稅收入還是免稅收入意義不大，反正都不用繳納企業(yè)所得稅。這種觀點是錯誤的，因為雖然在收入確認上確實都不用繳納企業(yè)所得稅，但在費用扣除上差異極大。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。因此，若軟件生產(chǎn)企業(yè)取得的該筆款項被認定為不征稅收入，雖然不用征收企業(yè)所得稅，但企業(yè)將該款項用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)所形成的費用也不得在稅前扣除，更不能享受相關稅收優(yōu)惠。若軟件生產(chǎn)企業(yè)取得的該筆款項被認定為免稅收入，則不但不用繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)將該款項用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)所形成的費用也可以全額在稅前扣除，而且“研究開發(fā)軟件產(chǎn)品”符合條件的還可以享受《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定的研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
可見，軟件生產(chǎn)企業(yè)獲得的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退款項被認定為何種收入非常重要。若被認定為不征稅收入，則雖不確認應稅收入，但也不得在稅前扣除；若被認定為免稅收入，則既不確認應稅收入，又可以在稅前扣除，還可以享受加計扣除。
建議
軟件企業(yè)應正確確認軟件產(chǎn)品即征即退稅款的收入性質，避免企業(yè)正當利益受損。同時筆者也建議，國家稅務總局應對軟件產(chǎn)品即征即退稅款的收入性質作出進一步明確的界定。