企業(yè)同時(shí)享受兩項(xiàng)所得稅優(yōu)惠的條件
某公司是一家生產(chǎn)塑木復(fù)合材料、新型代木代塑產(chǎn)品的企業(yè)。該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品環(huán)保、節(jié)能，廣泛用于建筑、裝飾等領(lǐng)域，產(chǎn)品取得了《資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)》。為擴(kuò)大企業(yè)社會(huì)效益，幫助困難群眾改善生活，企業(yè)安置了附近村莊的11名殘疾人就業(yè)，分別從事一線生產(chǎn)、裝卸、倉(cāng)庫(kù)保管等工作。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)可以享受資源綜合利用減計(jì)收入的稅收優(yōu)惠，也可以享受安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。企業(yè)財(cái)務(wù)人員犯了難，不知道應(yīng)該申請(qǐng)享受哪種優(yōu)惠對(duì)企業(yè)發(fā)展更有利，于是打電話向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)。
按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第二條規(guī)定，《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）第三條所稱(chēng)不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡符合規(guī)定條件的，企業(yè)可以同時(shí)享受。但要注意以下兩方面的問(wèn)題。
一、取得《資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)》是享受減計(jì)收入優(yōu)惠政策的必要條件，但不是充分條件。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕185號(hào)）規(guī)定，經(jīng)資源綜合利用主管部門(mén)按《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》規(guī)定認(rèn)定的生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品的企業(yè)（不包括僅對(duì)資源綜合利用工藝和技術(shù)進(jìn)行認(rèn)定的企業(yè)），取得《資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)》，可按本通知規(guī)定申請(qǐng)享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠；2008年1月1日之前經(jīng)資源綜合利用主管部門(mén)認(rèn)定并取得《資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)》的企業(yè)，產(chǎn)品和原料符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》要求，已重新辦理認(rèn)定并取得《資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)》，方可申請(qǐng)享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
所以，要想享受減計(jì)收入優(yōu)惠政策，首先要取得《資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)》，但是除此之外，還要具備以下條件：1.取得的收入應(yīng)該是國(guó)家非限制和非禁止并符合國(guó)家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入。2.所綜合利用的資源、生產(chǎn)的產(chǎn)品以及相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該符合根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委聯(lián)合公布的《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的要求。企業(yè)從事不符合實(shí)施條例和《目錄》規(guī)定范圍、條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。3.企業(yè)同時(shí)從事其他項(xiàng)目取得的非資源綜合利用收入，應(yīng)與資源綜合利用收入分開(kāi)核算，沒(méi)有分開(kāi)核算的，不得享受優(yōu)惠政策。
二、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，必須符合下列要求：1.殘疾人員的范圍應(yīng)當(dāng)適用《殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。2.依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。3.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。4.定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。5.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。尤其需要注意的是，本項(xiàng)優(yōu)惠是針對(duì)安置殘疾人員所支付的工資進(jìn)行加計(jì)扣除，關(guān)于工資的表述，在會(huì)計(jì)和稅法上有所差異。《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）明確，上述內(nèi)容仍然屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，而不屬于工資。
而《企業(yè)所得稅法》第二十一條明確規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。同時(shí)，財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件第七條也規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。因此，在計(jì)算加計(jì)扣除額的時(shí)候應(yīng)當(dāng)以稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的工資額來(lái)計(jì)算。