物流企業(yè)如何繳納營業(yè)稅
一家物流公司2011年9月收取運費總額20萬元，但是在運輸途中發(fā)生貨物毀損1萬元，損失由該公司承擔。公司向江西省國稅局12366納稅服務熱線咨詢，可否將貨物毀損部分從收取的運費總額中扣除后，再繳納營業(yè)稅。
稅目不同稅率各不相同
物流企業(yè)營業(yè)稅（除上海地區(qū)2012年1月1日起改征增值稅外）主要涉及交通運輸、郵電通信、服務業(yè)等項目，不同項目涉及不同的稅目，也適用不同的稅率?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)提供運輸、配送、裝卸、搬運等勞務取得的收入，按“交通運輸業(yè)”繳納營業(yè)稅，稅率為3％。物流企業(yè)提供貨代、倉儲、包裝、物流加工、租賃等業(yè)務，按“服務業(yè)”稅目征稅，稅率為5％。單位和個人從事物流業(yè)應按其收入性質(zhì)分別歸類不同的項目，分別進行核算，凡未按規(guī)定分別核算不同稅目營業(yè)額的，一律從高適用稅率征收營業(yè)稅。
交通運輸業(yè)的計稅依據(jù)
交通運輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事交通運輸?shù)募{稅人提供交通勞務所取得的全部運營收入，包括全部價款和價外費用。如上面提到的物流公司應按全額20萬元確定計稅營業(yè)額，承擔的1萬元損失不能從營業(yè)額中扣除，即應繳納營業(yè)稅=20×3％=0.6（萬元）。納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人運輸費后的余額為營業(yè)額。公路、內(nèi)河貨物運輸代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明的營業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。例如，某公司是自開票納稅人，2011年9月份取得貨運收入130萬元，其中支付給其他聯(lián)營運輸公司運費78萬元。該公司當月應納營業(yè)稅=（130-78）×3％=1.56（萬元）。如果是代開票納稅人，則應納營業(yè)稅=130×3％=3.9（萬元），即不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。
《國家稅務總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕208號）規(guī)定，試點企業(yè)開展物流業(yè)務應按其收入性質(zhì)分別核算。提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應稅收入的，一律按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。例如，某公司屬于試點物流企業(yè)，2011年7月取得運輸收入720萬元，取得服務收入150萬元，如果兩個項目分別核算，7月份應納營業(yè)稅=720×3％+150×5％=29.1（萬元）。如果未進行分別核算，則應納營業(yè)稅=（720+150）×5％=43.5（萬元）。另外還要注意，《財政部、國家稅務總局關(guān)于國際運輸勞務免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔2010〕8號）規(guī)定，自2010年1月1日起，對在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境、在境外載運旅客或者貨物入境、在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為的單位或者個人，提供的國際運輸勞務免征營業(yè)稅。
代理業(yè)的計稅依據(jù)
納稅人從事貨物運輸代理業(yè)務，其營業(yè)額為其向客戶收取的全部價款和價外費用，扣除支付給其他單位的港口費用、運輸費、保管費、出入境檢疫費、熏蒸費、倉儲費、裝卸費及其他代理費用。其他代理費用是指支付給海陸空港的港口建設費、鐵路建設基金，支付給海關(guān)的報關(guān)費，支付的集裝箱費用（包括堆存費、提箱費、裝箱費、拆箱費、洗箱費），支付的貨物保險費，支付給運輸代理單位的代理費，經(jīng)省地方稅務局確認的其他費用。例如，某公司從事出口運輸代理業(yè)務，2011年3月份取得運輸代理費收入1200萬元，其中支付給其他單位的港口費、保管費、倉儲費、報關(guān)費等220萬元，則應納營業(yè)稅=（1200-220）×5％=49（萬元）。
倉儲業(yè)的計稅依據(jù)
一般情況下，倉儲業(yè)的計稅依據(jù)為經(jīng)營倉儲業(yè)務收取的全部費用。但國稅發(fā)〔2005〕208號文件明確，自2006年1月1日起，試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方倉儲費后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。例如，某物流公司2011年8月份倉儲費收入120萬元，其中50萬元屬于其下屬單位，由物流公司統(tǒng)一收取倉儲費。當月應納營業(yè)稅=120×5％=6（萬元）。如果該企業(yè)為試點物流企業(yè)，則應納營業(yè)稅=（120-50）×5％=3.5（萬元）。
需要注意的是，物流企業(yè)扣除憑證不僅是使用單位的報銷憑證，還是確定其計稅依據(jù)的重要憑證。有關(guān)扣除項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。而且，企業(yè)支付給其他單位或個人的運輸費用應取得該承運企業(yè)或者個人開具的合法憑證，并就其差額繳納營業(yè)稅。否則，按全額繳納營業(yè)稅。
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