新設(shè)分支機構(gòu)可享受總機構(gòu)過渡期優(yōu)惠政策
甲公司是一家生產(chǎn)性外資企業(yè)，根據(jù)企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策規(guī)定，2011年甲公司可以享受按24％稅率減半征稅的優(yōu)惠。去年，為獲得長期穩(wěn)定的原料供應，降低原料成本，甲公司曾計劃在原料主產(chǎn)地設(shè)立一家分支機構(gòu)，并將公司部分初加工業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到該機構(gòu)。但該公司的顧慮是，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規(guī)定，只有在2007年3月16日之前設(shè)立的分支機構(gòu)才能單獨享受企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策，如果甲公司轉(zhuǎn)移到該分支機構(gòu)的初加工業(yè)務(wù)，不能與總機構(gòu)同時享受過渡期政策，而必須按法定25％的稅率繳納企業(yè)所得稅的話，這將大大增加企業(yè)的納稅成本。于是，甲公司暫時擱置了設(shè)立分支機構(gòu)的計劃。
今年初，稅務(wù)機關(guān)派稅務(wù)干部走訪該企業(yè)時了解到這一情況，在進行詳細分析后告訴甲公司，其在原料主產(chǎn)地新設(shè)立的分支機構(gòu)，可以享受總公司的過渡期優(yōu)惠政策，但提醒甲公司有以下幾個方面要注意。
一、新設(shè)立的分支機構(gòu)不能單獨享受過渡期優(yōu)惠政策，并不意味著不能享受總機構(gòu)的過渡期優(yōu)惠政策。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并前，不具備法人資格的內(nèi)、外資企業(yè)分支機構(gòu)，都可能單獨享受所得稅優(yōu)惠政策。由于新稅法下匯總納稅實行的是“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法，因此，分支機構(gòu)能否單獨享受所得稅過渡優(yōu)惠政策，對總機構(gòu)匯總計算的所得稅額和分支機構(gòu)的就地預繳所得稅額，都有很大影響。
為此，財稅〔2009〕69號文件明確，企業(yè)在2007年3月16日之前設(shè)立的分支機構(gòu)，單獨依據(jù)原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的，凡符合《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）所列政策條件的，可以單獨享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。而在2007年3月17日～2007年12月31日登記成立的企業(yè)分支機構(gòu)，2007年度仍可享受原稅法下的稅收優(yōu)惠政策，但不能享受過渡期優(yōu)惠政策。2008年后新設(shè)立的企業(yè)分支機構(gòu)，由于不可能享受原稅法下的優(yōu)惠政策，也不存在優(yōu)惠政策的過渡問題。也就是說，財稅〔2009〕69號文件明確的是分支機構(gòu)自身的過渡政策，這與新設(shè)立的分支機構(gòu)能否享受總機構(gòu)的過渡期優(yōu)惠政策沒有關(guān)系。
二、新設(shè)立分支機構(gòu)能否與總機構(gòu)同時享受過渡期優(yōu)惠政策，應視具體情況而定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知》（國稅發(fā)〔2008〕23號）規(guī)定，外商投資企業(yè)按照原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導致其不符合原稅法規(guī)定條件的，仍應依據(jù)原稅法的規(guī)定補繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)是否符合稅收優(yōu)惠條件，應以包括總分機構(gòu)在內(nèi)的居民企業(yè)整體為主體來判斷。因此，如果甲公司成立該分支機構(gòu)后不符合生產(chǎn)性外資企業(yè)的條件，則不但新成立的分支機構(gòu)不能享受過渡政策，總機構(gòu)也得補繳此前已經(jīng)享受的定期減免稅款。但如果仍符合生產(chǎn)性外資企業(yè)的條件，那么該分支機構(gòu)就可以與總機構(gòu)同時享受過渡期優(yōu)惠政策。
甲公司將原有的部分初加工業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到新設(shè)的分支機構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)并未產(chǎn)生變化，因此，新設(shè)立分支機構(gòu)可以享受甲公司原已享受的過渡期優(yōu)惠政策。
三、新設(shè)立的分支機構(gòu)當年不需要就地預繳所得稅。分支機構(gòu)分攤預繳稅款依據(jù)的三個因素是取自以前年度，即1月～6月按上上年度繳納企業(yè)所得稅，7月～12月按上年度繳納企業(yè)所得稅，由于新設(shè)立的分支機構(gòu)沒有以前年度的相關(guān)信息，因此分支機構(gòu)設(shè)立的當年不就地預繳企業(yè)所得稅。同時由于分支機構(gòu)1月～6月預繳稅款依據(jù)的是上上年度1月～6月的數(shù)據(jù)，因此《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營外商獨資銀行匯總納稅問題的通知》（國稅函〔2008〕958號）規(guī)定，外商獨資銀行當年新設(shè)立的跨地區(qū)經(jīng)營分支機構(gòu)，在次年上半年可不就地預繳企業(yè)所得稅，其他跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)也參照執(zhí)行。就是說，甲公司如果在2011年設(shè)立分支機構(gòu)，該分支機構(gòu)要到明年下半年才就地預繳企業(yè)所得稅。而到明年，甲公司過渡期優(yōu)惠政策將享受期滿，其總分機構(gòu)的所得稅應統(tǒng)一按25%的稅率執(zhí)行。
得到稅務(wù)機關(guān)的明確答復后，甲公司打消顧慮，決定著手在原料主產(chǎn)地籌辦一家分支機構(gòu)。
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