從“小規(guī)?！钡揭话慵{稅人 “過渡期”如何繳增值稅
最近，有小規(guī)模納稅人來電咨詢：超標(biāo)準(zhǔn)的增值稅小規(guī)模納稅人在認(rèn)定為增值稅一般納稅人前有一段不短的時(shí)間，最長跨度可達(dá)4個(gè)多月。那么，這段“過渡”時(shí)間是按3%的征收率還是按適用稅率計(jì)算繳納增值稅？
根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函〔2010〕139號(hào)），增值稅一般納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，除其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，均應(yīng)當(dāng)在申報(bào)結(jié)束后40個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定，按增值稅一般納稅人計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅，認(rèn)定機(jī)關(guān)要從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成認(rèn)定工作。如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的申請(qǐng)期限結(jié)束后20日內(nèi)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人要在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。也就是說，申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定從超標(biāo)后的第一天開始，到批準(zhǔn)之日內(nèi)的最長法定時(shí)間（除國家另有規(guī)定的節(jié)日公休以外的自然天數(shù)）可達(dá)140天左右，即需要4個(gè)多月的時(shí)間。同時(shí)按照《辦法》第十一條的規(guī)定，納稅人應(yīng)自認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其認(rèn)定為增值稅一般納稅人次月超按一般納稅人計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅，這樣，原小規(guī)模納稅人（新開業(yè)的另有規(guī)定）超過標(biāo)準(zhǔn)后很有可能在5個(gè)月后才能按增值稅一般納稅人計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。而根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定，除特別規(guī)定的納稅人外，年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)未申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)的，要按銷售額依照增值稅適用稅率全額計(jì)算征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。那么，自納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)資格認(rèn)定后到認(rèn)定為一般納稅人前這4個(gè)月～5個(gè)月的增值稅該如何繳納，涉及的是增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)時(shí)間問題，應(yīng)根據(jù)《辦法》和國稅函〔2010〕139號(hào)文件等相關(guān)規(guī)定具體分析，區(qū)別對(duì)待。
舉例說明。某納稅人2010年7月～2011年6月累計(jì)12個(gè)月的增值稅應(yīng)稅銷售額已超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)從2011年7月16日起在40個(gè)工作日內(nèi)，即最晚在9月9日（扣除公休日后）提出一般納稅個(gè)資格認(rèn)定申請(qǐng)。如果在這40個(gè)工作日并未提出申請(qǐng)，而是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在超期后第20日簽發(fā)并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后提出申請(qǐng)的，那么，最后提出申請(qǐng)的時(shí)間應(yīng)該是10月12日（扣除中秋節(jié)假、公休日和國慶節(jié)假日等），認(rèn)定機(jī)關(guān)最遲應(yīng)在11月9日（扣除公休日后）完成認(rèn)定并通知納稅人。這樣，該納稅人最晚可從12月1日開始按增值稅一般納稅人的相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納稅款，7月~11月這5個(gè)月還應(yīng)按小規(guī)模納稅人的征收率3%計(jì)算繳納增值稅。如果納稅人按正常程序在9月10日及以后提出申請(qǐng)的，或者是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)告知后在10月13日及以后提出的認(rèn)定申請(qǐng)，即認(rèn)定機(jī)關(guān)在稅法規(guī)定的有效時(shí)間內(nèi)（11月9日前）認(rèn)定完畢，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)要求企業(yè)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定，按銷售額依照增值稅適用稅率計(jì)算繳納增值稅，并不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，直至納稅人提交一般納稅人認(rèn)定申請(qǐng)經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后為止，而且比按3%征收率多繳納的增值稅是不允許在批準(zhǔn)增值稅一般納稅人后用以抵減應(yīng)納稅款的。因此，納稅人必須在規(guī)定的限期內(nèi)提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)，以免遭受不必要的損失。