經(jīng)營花木苗圃享受稅收優(yōu)惠
近日，一家主營苗木種植的公司咨詢，該公司還從事苗木的銷售和承接一些園林景觀工程項目等，其中有些屬免征流轉(zhuǎn)稅和所得稅優(yōu)惠項目。但實際操作中，哪些屬于免稅項目、哪些屬于征稅項目，應(yīng)該履行哪些報批或備案手續(xù)，處理上往往出錯，給公司帶來了一些稅務(wù)上的麻煩。該類公司應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？
增值稅處理
在增值稅處理上，一般有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品；收購他人的農(nóng)產(chǎn)品銷售；銷售農(nóng)產(chǎn)品同時提供養(yǎng)護(hù)勞務(wù)；農(nóng)民專業(yè)合作社銷售農(nóng)產(chǎn)品等，不同的經(jīng)營方式適應(yīng)不同的稅收政策，也有不同的稅務(wù)處理辦法。
一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品?！对鲋刀悤盒袟l例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例如實施細(xì)則》第三十五條明確，條例第十五條所稱農(nóng)業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。例如，某花木基地2010年銷售自己種植的花木收入450萬元，進(jìn)項稅金8.7萬元，該基地銷售自己種植的花木免征增值稅。但要注意按稅法要求填開票據(jù)，對屬于征、免范圍的農(nóng)產(chǎn)品分開開具發(fā)票。如果苗圃在銷售樹苗時，另有養(yǎng)護(hù)費、綠化費、工程費等其他費用，稅法規(guī)定養(yǎng)護(hù)費等不屬于免征范圍，開票時統(tǒng)一并入樹木款中開具，就不能享受免稅優(yōu)惠。
二是收購他人的農(nóng)產(chǎn)品銷售。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕第052號）規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。例如，某花木經(jīng)營公司既自己種植花木，也收購花木銷售，2010年銷售花木收入1270萬元，其中自己種植的花木320萬元；取得合法票據(jù)可以抵扣的進(jìn)項稅金75萬元，其中自己種植部分10.2萬元。如果分開核算，應(yīng)納增值稅為（1270-320）×13%-（75-10.2）=58.7（萬元）；如果未分開核算，則應(yīng)納增值稅為1270×13%-75=90.1（萬元）。
三是在銷售林木的同時提供林木管護(hù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于林木銷售和管護(hù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函〔2008〕212號）規(guī)定，納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。例如，某苗圃銷售非自產(chǎn)的苗木130萬元，同時提供苗木養(yǎng)護(hù)取得收入12萬元，可抵扣的進(jìn)項稅10.9萬元，則該苗圃應(yīng)納增值稅=（130+12）×13%-10.9=7.56（萬元）。
四是農(nóng)民專業(yè)合作社銷售農(nóng)產(chǎn)品?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）明確，對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額；對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。
營業(yè)稅處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函〔1995〕156號）規(guī)定，對綠化工程按照“建筑業(yè)-其他工程作業(yè)”項目征收營業(yè)稅，提供苗木養(yǎng)護(hù)勞務(wù)屬于服務(wù)業(yè)范疇，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-其他服務(wù)業(yè)”項目征收營業(yè)稅。國稅函〔2008〕212號明確，納稅人單獨提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。例如，某企業(yè)承接了一項綠化養(yǎng)護(hù)工程，為一小區(qū)栽種水杉樹苗，并在工程完工后1年內(nèi)提供樹苗日常養(yǎng)護(hù)。綠化工程價款750萬元，養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入100萬元，其中病蟲害防治、植保勞務(wù)收入50萬元。應(yīng)納營業(yè)稅=750×3%+（100-50）×5%=25（萬元）。
企業(yè)所得稅處理
《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例如》第八十六條、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）進(jìn)一步明確了農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，具體包括：企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，農(nóng)作物新品種的選育，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目，遠(yuǎn)洋捕撈項目的所得，免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。稅法明確，對沒有列明的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，以及國家禁止和限制發(fā)展的項目，不得享受稅法規(guī)定的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠。為此，企業(yè)取得的各項收入應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分征免項目，分開核算，分別開具票據(jù)和分項填列報表，分別適用稅收征免政策規(guī)定，否則不能享受減免稅優(yōu)惠。例如，某花木種植企業(yè)在銷售花木的同時，還提供花木養(yǎng)護(hù)病蟲害防治、技術(shù)推廣和技術(shù)服務(wù)等。2010年實現(xiàn)銷售收入2100萬元，其中花木銷售收入1660萬元、技術(shù)服務(wù)收入440萬元，花木成本1550萬元、技術(shù)服務(wù)等成本290萬元，賬面利潤260萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，該企業(yè)提供農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)收入可免征企業(yè)所得稅。如果企業(yè)將農(nóng)作物病蟲害防治、農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣和技術(shù)服務(wù)以及農(nóng)機(jī)作業(yè)勞務(wù)等進(jìn)行分別核算，該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1660-1550）×25%÷2+（440-290）×0=13.75（萬元）；如果企業(yè)沒有對免稅項目單獨核算，則應(yīng)納企業(yè)所得稅=260×25%÷2=32.5（萬元）。