股東以公司名義 開發(fā)房產如何納稅
唐氏房地產開發(fā)公司有兩個自然人股東，股東A占公司55%的股份，股東B占45%的股份，法定代表人為A。公司開發(fā)項目累計賬面實現(xiàn)未分配利潤5500萬元。2010年A、B兩個股東分別以唐氏房地產公司的名義對外獨自開發(fā)項目，A股東開發(fā)乙項目，B股東開發(fā)丙項目。乙項目、丙項目分別獨立核算，且A股東以公司名義開發(fā)的乙項目，其開發(fā)、銷售以及利潤和責任與B股東無關，由A股東一個人承擔，B股東以公司名義開發(fā)丙項目，其開發(fā)、銷售以及利潤和責任與A股東無關。A股東和B股東分別以開發(fā)樓盤為由從公司支款2500萬元，用于獨自的項目開發(fā)。公司賬務處理為：借記“其他應收款——乙項目”2500萬元、“其他應收款——丙項目”2500萬元，貸記“銀行存款”5000萬元。
有人認為，由于A股東和B股東分別獨自開發(fā)項目，且A股東不參與B股東自行開發(fā)項目的利潤分配，不與B股東共同承擔風險，B股東也不參與A股東自行開發(fā)項目的利潤分配，也不與A股東共同承擔風險，因此，對于股東A、B分別從唐氏房地產公司支取的資金，雖然用于開發(fā)項目，其實質是從房地產開發(fā)公司取得款項用于自己單獨從事生產經營，具有分紅的性質，屬于一種特殊形式的分紅，房地產開發(fā)公司應按照《個人所得稅法》之規(guī)定，以“利息、股息、紅利所得”項目代扣代繳A、B股東的“股息、紅利”個人所得稅。
對于上述觀點，筆者認為有失偏頗。如果A、B股東分別從唐氏房地產公司支取資金并明確為個人所有，則應根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，按“利息、股息、紅利”所得依照20%計算繳納個人所得稅。但案例中A、B股東支取的資金仍然是以唐氏房地產公司的名義支取，并投入公司名義開發(fā)的項目中?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。顯然，股東A、B開發(fā)的乙項目、丙項目仍然是以公司為營業(yè)稅納稅人。同時，企業(yè)所得稅、土地增值稅等稅種也應以唐氏房地產公司為納稅人，乙項目、丙項目利潤先要計入房地產公司經營損益繳納各項稅收后，再按股東A和股東B約定的獨自項目分成收益進行分配。此種情形下，A、B股東獨自開發(fā)項目收益應根據(jù)《個人所得稅法》有關規(guī)定計算繳納個人所得稅。此外，國家稅務總局《關于個人對企事業(yè)單位實行承包經營、承租經營取得所得征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕179號）第一條規(guī)定，企業(yè)實行個人承包，承租經營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應先按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經營，承租經營者按照承包，承租經營合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照《個人所得稅法》的有關規(guī)定繳納個人所得稅。該規(guī)定表達了同樣的意思。