自然人投資者申報(bào)繳納個(gè)人所得稅注意事項(xiàng)
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2011]62號(hào)），就個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、個(gè)體戶向其從業(yè)人員支付工資薪金及投資者工資的稅前扣除問(wèn)題作了最新規(guī)定。因此，自然人投資者今年在申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)注意以下三個(gè)方面：
一、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者，今年分段計(jì)算應(yīng)納稅額
財(cái)稅[2011]62號(hào)規(guī)定，自2011年9月1日起，對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。由于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是按年度計(jì)算的，而且是在一個(gè)完整的納稅年度產(chǎn)生的，因此，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者，今年需要分段計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)）規(guī)定，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年度應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：前8個(gè)月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12；后4個(gè)月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12；全年應(yīng)納稅額＝前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，按照上述方法計(jì)算2011年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。這就是說(shuō)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者今年計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得時(shí)，9月1日前適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表；9月1日（含）后適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)規(guī)定，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得也是比照這個(gè)計(jì)算方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
需要提醒注意的是，這個(gè)計(jì)算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率。
例：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，假如今年按照稅法和相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額為50000元（投資者費(fèi)用，前八個(gè)月和后四個(gè)月每月已分別扣除2000元、3500元），則其全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：
2011年前8個(gè)月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12＝（50000×30%-4250）×8/12＝7166.67元
2011年后4個(gè)月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12＝（50000×20%-3750）×4/12＝2083.33元
全年應(yīng)納稅額＝前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額＝7166.67+2083.33＝9250元
二、從業(yè)人員的工資、薪金支出稅前扣除有原則
財(cái)稅[2011]62號(hào)規(guī)定，個(gè)體戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。這個(gè)合理的工資薪金是多少？雖然法律并沒(méi)有對(duì)此作出具體的數(shù)額規(guī)定，但是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：⑴企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；⑵企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；⑶企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；⑷企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；⑸有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。反過(guò)來(lái)說(shuō)我們企業(yè)在對(duì)從業(yè)人員所支付的工資、薪金進(jìn)行稅前扣除時(shí)，也應(yīng)當(dāng)按上述原則辦理，否則，就會(huì)增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)成本。
需要提醒注意兩點(diǎn)：一是個(gè)體戶向其從業(yè)人員支付的合理的工資、薪金支出，必須是已經(jīng)“實(shí)際支付”，如果沒(méi)有支付的工資、薪金不得稅前扣除；二是企業(yè)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅而沒(méi)有代扣代繳的，則相應(yīng)的工資薪金不得稅前扣除。
三、投資者的工資不得在稅前扣除
財(cái)稅[2011]62號(hào)規(guī)定，個(gè)體戶業(yè)主的工資不得扣除。這是為什么？因?yàn)閭€(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月），如果再允許稅前扣除投資者的工資，就是費(fèi)用的重復(fù)列支。所以投資者的工資不得在稅前扣除。