非居民工薪所得如何享受協(xié)定待遇
近日，筆者接到一日籍納稅人的來電咨詢。該納稅人為日本某電子產(chǎn)品公司（母公司）的高級技術(shù)人員，于2011年6月1日由日本派到我國的子公司任職（兼任境內(nèi)外職務(wù)）。每月分別取得境內(nèi)、境外發(fā)放的工資、薪金所得15000元、20000元（已折合人民幣）。現(xiàn)在該納稅人在中國居住滿90天不滿183天，其每月取得的境內(nèi)、境外工資、薪金所得在中國應如何計算繳納個人所得稅？
根據(jù)我國《個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。
同時根據(jù)《中日稅收協(xié)定》第十五條非獨立個人勞務(wù)條款的規(guī)定，日本國稅收居民在我國受雇取得的報酬，同時具有以下三個條件的，應僅在日本國征稅：（1）非居民在有關(guān)歷年中在中國停留連續(xù)或累計不超過183天；（2）非居民的報酬不是由中國企業(yè)支付或代表該企業(yè)支付；（3）報酬不是由設(shè)在中國的常設(shè)機構(gòu)或固定基地所負擔。
即該日籍納稅人所取得的日本母公司支付并負擔的工資、薪金，由于他在中國境內(nèi)累計停留滿90天而不超過183天，可以享受《中日稅收協(xié)定》非獨立個人勞務(wù)條款規(guī)定的待遇。應按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）規(guī)定適用下述公式：應納稅額=（當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當月境內(nèi)支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額×當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)。
需要注意的是，自2009年10月1日起，非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應按照規(guī)定辦理審批或備案手續(xù)。凡未辦理審批或備案手續(xù)的，不得享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇。
根據(jù)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕124號）第十一條規(guī)定，非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報相關(guān)納稅義務(wù)時，納稅人或者扣繳義務(wù)人應向主管稅務(wù)機關(guān)備案：（1）稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)以及營業(yè)利潤條款；（2）稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)條款；（3）稅收協(xié)定非獨立個人勞務(wù)條款；（4）除本條第（一）至（三）項和本辦法第七條所列稅收協(xié)定條款以外的其他稅收協(xié)定條款。第十二條規(guī)定，在按該辦法第十一條規(guī)定備案時，納稅人應填報并提交以下資料：（1）《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報告表》；（2）由稅收協(xié)定締約對方主管當局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明；（3）稅務(wù)機關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。
因此，該日籍納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報相關(guān)納稅義務(wù)時，由該納稅人或者扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)備案，填報并提交《備案報告表》等相關(guān)資料后，才可以享受《中日稅收協(xié)定》中非獨立個人勞務(wù)條款的待遇。