企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載一百零七
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載一百零七第一百二十九條 企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。
【釋義】本條規(guī)定了企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料的規(guī)定。
《企業(yè)所得稅法》第五十四條第四款規(guī)定，企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。
但是會(huì)有人認(rèn)為只是在有盈利、可能納稅的情形下需要進(jìn)行納稅申報(bào)，而且稅法中對(duì)報(bào)送的資料只進(jìn)行了簡(jiǎn)單的列舉，為便于操作，有必要在實(shí)施條例中規(guī)定虧損的情形下是否需要進(jìn)行納稅申報(bào)，以及進(jìn)一步規(guī)定報(bào)送的各種具體資料。
以前內(nèi)資稅法規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或虧損，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表。
以前外資稅法規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損， 應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅中報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。
在報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)附送中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告。
分支機(jī)構(gòu)或者營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在向總機(jī)構(gòu)或者向合并申報(bào)繳納所得稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。
同時(shí)還規(guī)定了延期中報(bào)納稅和未能 依法中報(bào)納稅的法律責(zé)任。
稅法和本條統(tǒng)一了納稅申報(bào)的時(shí)間和需要報(bào)送的資料，沿用以往無(wú)論盈利或者虧損都應(yīng)當(dāng)報(bào)送相關(guān)資料的規(guī)定。
要準(zhǔn)確理解本條的規(guī)定，需要從以下幾個(gè)方面理解: (一)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅中報(bào)表；企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。
以前的內(nèi)資稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，年度終了后45日內(nèi)，向其所 在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。
以前的外資稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，或者年度終了后四個(gè)月內(nèi)， 報(bào)送相關(guān)資料。
企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的報(bào)送期限。
(二)企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損都應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。
一般情況下，企業(yè)盈利時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)算預(yù)繳稅款和年度應(yīng)納稅額，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。
有人會(huì)認(rèn)為如果企業(yè)虧損，不需要繳納企業(yè)所得稅，是否可以免除報(bào)送相關(guān)資料的義務(wù)。
本條例明確規(guī)定無(wú)論盈利或者虧損都應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，這樣規(guī)定的主要考慮是:一是稅務(wù)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)警察的職責(zé)需要對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)和收支活動(dòng)的基本情況進(jìn)行了解，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況，依照國(guó)家稅法、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行納稅鑒定、納稅輔導(dǎo)和納稅檢查。
這樣既可以幫助企業(yè)進(jìn)一步明確稅法的有關(guān)規(guī)定，起到保護(hù)納稅人合法權(quán)益的作用，又可以強(qiáng)化納稅人的納稅意識(shí)。
二是保證國(guó)家稅收及時(shí)足額入庫(kù)需要企業(yè)進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算，所以需要企業(yè)及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料。
稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)基本情況，可以保證稅務(wù)征管人員依法正確計(jì)算企業(yè)所得稅稅款，防止稅收"跑、冒、滴、漏"。
(三)企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅中報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。
企業(yè)報(bào)送相關(guān)資料是稅務(wù)征管人員依法查賬征收、正確計(jì)算企業(yè)所得稅稅款的需要。
以往內(nèi)資稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅中報(bào)表；年度終了后報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表。
以前的外資稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，報(bào)送預(yù)繳所得稅中報(bào)表；年度終了后報(bào)送年度所得稅中報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表，在報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)附送中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告。
本條統(tǒng)一規(guī)定為預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅中報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅中報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表通常是定期編制的，包括月度、季度和年度報(bào)表等。
考慮到納稅申報(bào)表只是反映與計(jì)算稅額直接聯(lián)系的主要項(xiàng)目，不能反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全貌，為了使于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅中報(bào)進(jìn)行審核，保證申報(bào)的正確性，掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，《企業(yè)所得稅法》第五十四條第四款和本條規(guī)定，企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅中報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
不同的企業(yè)由于其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容不同，實(shí)際使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也不一樣，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的報(bào)告的種類也不一樣，比如事業(yè)單位為各類收支與結(jié)余情況、資產(chǎn)與負(fù)債情況、人員與工資情況及財(cái)政部門規(guī)定的年度會(huì)計(jì)決算應(yīng)上報(bào)的其他內(nèi)容。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的具體情況而定。
《企業(yè)所得稅法》第五十四條第四款規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送其他有關(guān)資料，本條在此明確其他有關(guān)資料是稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。
主要考慮根據(jù)具體企業(yè)不同的情況，需要企業(yè)報(bào)送減免稅憑證以及其他與確定應(yīng)納稅額相關(guān)的資料等，比如根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》以及《企業(yè)所得稅匯算清 繳管理辦法》等法律法規(guī)的規(guī)定，納稅人辦理納稅中報(bào)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料:與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書(shū)及憑證、稅控裝置的電子報(bào)稅資料、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 稅收管理證明和異地完稅憑證、境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件、備案事項(xiàng)的相關(guān)資料等。
需要注意的是，本條僅規(guī)定了企業(yè)的申報(bào)納稅時(shí)報(bào)送相關(guān)資料的義務(wù)，依法實(shí)行源泉扣繳的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《稅收征 收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，報(bào)送代扣代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。
具體的納稅申報(bào)的方式，可以按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，采用上門申報(bào)、郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述報(bào)送事宜。
(四)違反本條規(guī)定的法律責(zé)任。
以前的外資稅法對(duì)未能按規(guī)定報(bào)送資料的納稅人直接規(guī)定了法律責(zé)任。
考慮到《稅收征收管理法》作為稅收征收管理的基本法，已經(jīng)對(duì)稅收征收管理中的違法行為規(guī)定了法律責(zé)任，所以在本條例中，對(duì)《稅收征收管理法》中已經(jīng)規(guī)定的事項(xiàng)，沒(méi)有重復(fù)規(guī)定。
《稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元，以上一萬(wàn)元，以下的罰款。
對(duì)于沒(méi)有按照規(guī)定保存賬簿、憑證，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法對(duì)企業(yè)采取 核定征收的方式征收企業(yè)所得稅。
當(dāng)然，如果企業(yè)按期報(bào)送納稅中報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料確有困難，或者因不可抗力不能按期中報(bào)的，可以根據(jù)《稅收征收管理法》第二十七條、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十七條的規(guī)定延期報(bào)送上述資料。