跨境設(shè)備租賃合同繼續(xù)實行過渡性營業(yè)稅免稅政策
設(shè)備租賃包括融資租賃和經(jīng)營性租賃兩種，融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即，出租人根據(jù)承租人要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。經(jīng)營性租賃則是指租賃人按期支付資產(chǎn)租賃費，資產(chǎn)所有權(quán)屬于出租者所有。根據(jù)我國營業(yè)稅法規(guī)定，租賃收入屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。
從2009年起，根據(jù)最新發(fā)布的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)的屬于境內(nèi)應(yīng)稅行為。因此，國外設(shè)備租賃方從我國境內(nèi)取得的租賃收入，2008年之前不需要納稅，在2009年之后則要繳納營業(yè)稅。
考慮到跨境老合同的特殊性，2009年財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于對跨年度老合同實行營業(yè)稅過渡政策的通知》（財稅〔2009〕112號），對2008年12月31日(含12月31日)之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務(wù)合同、銷售不動產(chǎn)合同、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)合同(以下簡稱跨年度老合同)的有關(guān)營業(yè)稅政策問題明確如下：跨年度老合同涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應(yīng)稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日(含12月31日)孰先的原則，實行按照《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問題，自2009年1月1日起，應(yīng)按照新條例和新細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行。由于租賃合同收入屬于營業(yè)稅勞務(wù)合同，境內(nèi)應(yīng)稅行為的確定發(fā)生改變，因此，按照合同到期或2009年12月31日孰先的原則，免稅期結(jié)束。
近日，財政部、國家稅務(wù)總局對2008年12月31日前簽訂的并在此前尚未執(zhí)行完畢的境外向境內(nèi)出租設(shè)備合同（以下簡稱跨境設(shè)備租賃老合同）有關(guān)營業(yè)稅政策重新作出規(guī)定，對出租設(shè)備合同延續(xù)免稅政策?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境設(shè)備租賃合同繼續(xù)實行過渡性營業(yè)稅免稅政策的通知》（財稅〔2011〕48號）規(guī)定：自2010年1月1日起至合同到期日，對境外單位或個人執(zhí)行跨境設(shè)備租賃老合同（包括融資租賃和經(jīng)營性租賃老合同）取得的收入，繼續(xù)實行免征營業(yè)稅的過渡政策。但跨境設(shè)備租賃老合同必須同時符合以下條件：1.2008年12月31日前（含）以書面形式訂立，且租賃期限超過365天。2.合同標(biāo)的物為飛機、船舶、飛機發(fā)動機、大型發(fā)電設(shè)備、機械設(shè)備、大型環(huán)保設(shè)備、大型建筑施工機械、大型石油化工成套設(shè)備、集裝箱及其他設(shè)備，且合同約定的年均租賃費不低于50萬元人民幣。3.合同標(biāo)的物、租賃期限、租金條款不發(fā)生變更。合同標(biāo)的物、租賃期限、租金條款未變更而出租人發(fā)生變更的，仍屬于本通知所稱跨境設(shè)備租賃老合同。4.2009年12月31日前（含）境內(nèi)承租人（或通過其境外所屬公司）按合同約定的金額，已通過金融機構(gòu)向境外出租人以外匯形式支付了租金（包括保證金或押金，下同）。
財稅〔2011〕48號文件要求，對于符合上述規(guī)定的設(shè)備租賃合同，境內(nèi)承租方應(yīng)于2011年9月30日前持跨境設(shè)備租賃老合同、已付租金的付款憑證及出租方相應(yīng)發(fā)票（或賬單）的原件和復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機關(guān)要求的其他材料，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。由于該文件是今年6月10日下發(fā)的，因此，對于納稅人自2010年1月1日至發(fā)文之日，已繳、多繳或扣繳義務(wù)人已扣繳、多扣繳的上述應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅款，允許其從以后應(yīng)繳或應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款中抵減，2011年年底前抵減不完的予以退稅。
需要提醒納稅人的是，對融資租賃業(yè)務(wù)收入繳納營業(yè)稅時，有些特殊規(guī)定。
一是設(shè)備融資租賃取得的收入征收營業(yè)稅的計算方法與經(jīng)營性租賃收入不同?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定，從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物實際成本后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。
二是境內(nèi)未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的收入，不一定繳納營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函〔2000〕514號）規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行（包括外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委）批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅。租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。