高新企業(yè)再添優(yōu)惠境外所得按15%繳稅
5月31日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），自2010年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)來源于境外的所得也可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即按15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。
稅收專家認(rèn)為，《通知》對(duì)高新企業(yè)境內(nèi)、境外收入適用同樣的優(yōu)惠稅率的規(guī)定，有助于切實(shí)減輕高新企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)大膽“走出去”，提高其在海外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力有著重要意義。同時(shí)，這一政策打破了過去企業(yè)境外所得不得享受境內(nèi)稅收優(yōu)惠的舊框架，在一定程度上完善了我國(guó)的稅收抵免制度。
高新企業(yè)境外、境內(nèi)所得納稅適用相同優(yōu)惠稅率
伴隨著國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略的深入實(shí)施，在國(guó)際化的征途中，我國(guó)許多企業(yè)的自主創(chuàng)新能力不斷提高，從最初的勞動(dòng)密集型企業(yè)“走出去”，到如今越來越多的高新技術(shù)企業(yè)走出國(guó)門，企業(yè)在境外投資與所得在企業(yè)發(fā)展中所占的比重不斷提高。
然而，一直以來高新技術(shù)企業(yè)在海外業(yè)務(wù)拓展中遭遇到重復(fù)繳稅和稅負(fù)過重的困擾，也在一定程度上影響了高新技術(shù)企業(yè)“走出去”的熱情。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。但是，這一規(guī)定只適用于企業(yè)的境內(nèi)所得，境外所得仍然按25%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。
南紡股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“南紡股份”）是福建省南平市的一家上市企業(yè)，2010年該企業(yè)正式成為國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可依照規(guī)定享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)年企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅節(jié)省了近100萬(wàn)元。采訪中，南紡股份副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理吳作貽向記者介紹，南紡股份在國(guó)外也有業(yè)務(wù)開拓，但收入不是很多，在企業(yè)總收入中所占比重不高。由于企業(yè)在境外開展業(yè)務(wù)獲得收入并沒有享受到稅收優(yōu)惠，所以企業(yè)一度對(duì)開展境外經(jīng)營(yíng)的積極性并不是很高。
福建中科萬(wàn)邦光電股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“萬(wàn)邦光電”）也是一家高新技術(shù)企業(yè)，該公司相關(guān)負(fù)責(zé)人向記者介紹，盡管很多高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)內(nèi)已具備了一定的高新技術(shù)研發(fā)能力，成為同行中的佼佼者，但要走出國(guó)門并不容易，既要有技術(shù)優(yōu)勢(shì)、資金優(yōu)勢(shì)還要有價(jià)格優(yōu)勢(shì)，最讓企業(yè)頭疼的還是資金問題以及經(jīng)營(yíng)成本。
采訪中，記者了解到，萬(wàn)邦光電有計(jì)劃在境外投資生產(chǎn)，曾派人前往歐美等國(guó)家進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研。在調(diào)研中企業(yè)了解到，在歐美國(guó)家設(shè)立子公司的經(jīng)營(yíng)成本比國(guó)內(nèi)高4倍以上，其中包括了人工成本、地價(jià)、房?jī)r(jià)等等，企業(yè)的前期投入非常龐大，所以企業(yè)一直不敢貿(mào)然下決定。
但是，當(dāng)?shù)弥锻ㄖ访鞔_規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)境外收入也可以適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率后，上述兩家企業(yè)明顯對(duì)“走出去”充滿了信心?！斑@是一個(gè)很實(shí)惠的稅收政策，能在一定程度上緩解企業(yè)資金壓力，可以讓我們的產(chǎn)品在國(guó)外市場(chǎng)上具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。”吳作貽說。
有統(tǒng)計(jì)資料顯示，截至去年底，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)群體達(dá)到了3萬(wàn)家，超過1/3的企業(yè)已經(jīng)陸續(xù)走出了國(guó)門。而在證券市場(chǎng)A股上市公司當(dāng)中，有百余家被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的公司境外收入占全部收入的比重超過40%。其中，巨星科技、嘉麟杰、海普瑞、金飛達(dá)等多家上市公司境外收入占公司營(yíng)業(yè)收入比重均在90%以上。稅收專家表示，高新技術(shù)企業(yè)境外收入適用優(yōu)惠稅率將直接提升這些企業(yè)的利潤(rùn)水平，對(duì)境外收入占比較高的高新技術(shù)企業(yè)是一大利好。
抵免計(jì)算公式改變，高新企業(yè)整體稅負(fù)有望減輕
《通知》除了規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，還明確高新技術(shù)企業(yè)在計(jì)算境外稅收抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
所謂稅收抵免，就是指居住國(guó)政府對(duì)其居民企業(yè)來自國(guó)內(nèi)外的所得一律匯總征稅，但允許抵免該居民企業(yè)在國(guó)外已納的稅額，以避免國(guó)際重復(fù)征稅，這也是各國(guó)通行的做法。我國(guó)自2008年1月1日開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》沿用并完善了這一制度，對(duì)“走出去”企業(yè)和部分在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，允許其來源于境外的收入在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)實(shí)行有限額的稅收抵免。
2009年，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“125號(hào)文件”），對(duì)境外所得抵免的計(jì)算過程和適用范圍等，作出了詳細(xì)的規(guī)定；之后，國(guó)家稅務(wù)總局又公告頒布《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（2010年第1號(hào)），對(duì)125號(hào)文件進(jìn)行了逐條釋義，并以示例的形式進(jìn)一步說明境外所得抵免的計(jì)算方法，明確了具體操作程序。
根據(jù)政策，我國(guó)對(duì)企業(yè)的稅收抵免采取分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)的原則和有限額的抵免辦法。具體計(jì)算公式為：某國(guó)（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照新稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。
在《通知》出臺(tái)前，企業(yè)在計(jì)算“中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照新稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額”時(shí)所適用的稅率通常為25%，《通知》明確今后這一適用稅率降為15%。這是對(duì)我國(guó)的稅收抵免制度的進(jìn)一步完善，同樣有助于鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)。
福建省晉江市地稅局有關(guān)人士舉例說明了這一問題。假設(shè)某高新技術(shù)企業(yè)2010年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率15%。該企業(yè)在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元，A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為10%；在B國(guó)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%。
《通知》出臺(tái)前，該企業(yè)2010年度應(yīng)納所得稅額計(jì)算過程如下。
（1）A國(guó)境外所得稅抵免
A國(guó)境外所得稅抵免限額=（1000萬(wàn)元+500萬(wàn)元+400萬(wàn)元）×25%×500萬(wàn)元÷1900萬(wàn)元=125萬(wàn)元，可抵免所得稅額=500萬(wàn)元×10%=50萬(wàn)元。由于A國(guó)可抵免所得稅額小于A國(guó)境外所得稅抵免限額，所以該企業(yè)2010年度實(shí)際應(yīng)抵免所得稅額為50萬(wàn)元。
（2）B國(guó)境外所得稅抵免
B國(guó)境外所得稅抵免限額=（1000萬(wàn)元+500萬(wàn)元+400萬(wàn)元）×25%×400萬(wàn)元÷1900萬(wàn)元=100萬(wàn)元，可抵免所得稅額=400萬(wàn)元×30%=120萬(wàn)元。由于B國(guó)可抵免所得稅額大于B國(guó)境外所得稅抵免限額，所以該企業(yè)2010年度實(shí)際應(yīng)抵免所得稅額100萬(wàn)元，超過抵免限額的部分20萬(wàn)元（120萬(wàn)元－100萬(wàn)元）允許從次年起在連續(xù)5個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
綜上所述，該企業(yè)2010年度應(yīng)納所得稅額=1000萬(wàn)元×15%+（500萬(wàn)元+400萬(wàn)元）×25%－50萬(wàn)元－100萬(wàn)元=225萬(wàn)元。
《通知》出臺(tái)后，上述例子中的適用稅率變?yōu)?5%，則該企業(yè)A國(guó)境外所得稅抵免限額=（1000萬(wàn)元+500萬(wàn)元+400萬(wàn)元）×15%×500萬(wàn)元÷1900萬(wàn)元=75萬(wàn)元，可抵免所得稅額=500萬(wàn)元×10%=50萬(wàn)元，實(shí)際A國(guó)應(yīng)抵免所得稅額50萬(wàn)元；該企業(yè)B國(guó)境外所得稅抵免限額=（1000萬(wàn)元+500萬(wàn)元+400萬(wàn)元）×15%×400萬(wàn)元÷1900萬(wàn)元=60萬(wàn)元，可抵免所得稅額=400萬(wàn)元×30%=120萬(wàn)元，B國(guó)實(shí)際應(yīng)抵免所得稅額60萬(wàn)元。超過抵免限額的余額60萬(wàn)元允許從次年起在連續(xù)5個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
綜上所述，該企業(yè)2010年度應(yīng)納所得稅額=（1000萬(wàn)元+500萬(wàn)元+400萬(wàn)元）×15%－50萬(wàn)元－60萬(wàn)元=175萬(wàn)元。
很明顯，在不考慮其他因素的情況下，與《通知》下發(fā)前相比，該企業(yè)2010年度可少繳納企業(yè)所得稅50萬(wàn)元。
在看到這樣一筆細(xì)賬之后，萬(wàn)邦光電“心動(dòng)”了。其負(fù)責(zé)人表示：“國(guó)家扶持企業(yè)‘走出去’的優(yōu)惠政策是實(shí)實(shí)在在的，對(duì)我們?cè)诤Ｍ馐袌?chǎng)的開拓意義重大。萬(wàn)邦將重新考慮和布局海外經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，爭(zhēng)取盡快找到適合企業(yè)發(fā)展的空間，在國(guó)際舞臺(tái)上開辟出屬于自己的新天地?！?/span>
優(yōu)惠政策門檻不低，高新企業(yè)“走出去”勿忘做好“功課”
盡管國(guó)家提供了稅收支持，但“走出去”企業(yè)或是有計(jì)劃“走出去”的企業(yè)還是要提前做好“功課”，因?yàn)橐硎芏愂諆?yōu)惠，企業(yè)需要跨過不低的政策門檻。
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足6個(gè)條件：在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近3年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合要求；企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足3年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。
在上述6個(gè)條件中，《管理辦法》規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例還需要符合以下要求：最近一年銷售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5000萬(wàn)元~2億元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。
稅收專家表示，《通知》下發(fā)之后，還有待未來的工作指引做出更具體的界定，從目前設(shè)定的“門檻”來看，高新技術(shù)企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)成最大砝碼。因此，高新技術(shù)企業(yè)要敢于并舍得在研發(fā)上加大投入，在擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)后，才能有市場(chǎng)潛力的技術(shù)轉(zhuǎn)移到境外并形成市場(chǎng)，從而讓企業(yè)獲得更加豐厚的回報(bào)。