非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何繳納所得稅
在規(guī)范和加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理方面，國家稅務總局從源泉扣繳管理到股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認等方面出臺了許多相關(guān)文件。在眾多文件中，有兩個文件值得納稅人特別注意。
第一個文件是《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》，該文件主要內(nèi)容為規(guī)范非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理。這一文件明確了稅收扣繳的主體和具體應該承擔的扣繳責任，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方都必須注意相關(guān)規(guī)定。
該文件值得納稅人特別注意的內(nèi)容有三個方面。第一，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的非居民企業(yè)的責任。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，取得所得的非居民企業(yè)應自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。第二，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)的責任。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務登記時，應將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復印件報送主管稅務機關(guān)；被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應協(xié)助稅務機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。第三，這一規(guī)定從2009年1月1日開始執(zhí)行。
源泉扣繳責任重大，特別是非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓國內(nèi)企業(yè)股權(quán)涉稅金額巨大，事關(guān)國家利益。納稅人若忽略相關(guān)規(guī)定而沒有履行扣繳義務，將會受到稅務部門的嚴厲處罰。
第二個文件是《國家稅務總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》，該文件發(fā)文的目的是規(guī)范和加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理，且針對的轉(zhuǎn)讓交易為非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算方法等方面有明確的規(guī)定，對納稅人有較強的指導和規(guī)范作用。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。具體來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如果被持股企業(yè)有尚未分配的利潤或稅后提存的各項基金等，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計算。在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。
境內(nèi)外所得的劃分。境外投資方（實際控制方）同時轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個控股公司股權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務機關(guān)。如果沒有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應向主管稅務機關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個控股公司的詳細資料，準確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價格。如果不能準確劃分的，主管稅務機關(guān)將選擇合理的方法對轉(zhuǎn)讓價格進行調(diào)整。
稅收優(yōu)惠的享受。非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，應向主管稅務機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并向省級稅務機關(guān)申請核準。
該文件還明確了一些反避稅條款，納稅人尤其需要注意及時向稅務機關(guān)提供相關(guān)資料，以避免稅務機關(guān)的反避稅調(diào)查。其相關(guān)規(guī)定主要有三個方面。
第一，境外投資方（實際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)提供以下6個方面的資料：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議，境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系，境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等情況，境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系，境外投資方設立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明，稅務機關(guān)要求的其他相關(guān)資料。
第二，境外投資方（實際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的，主管稅務機關(guān)層報稅務總局審核后可以按照經(jīng)濟實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。
第三，非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整。
以上兩個文件對非居民企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司的股權(quán)所得企業(yè)所得稅的申報繳納、稅款計算、特殊情況處理，及此類股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的境內(nèi)企業(yè)的相關(guān)義務做了清晰的規(guī)定，對于涉及此類交易事項的企業(yè)應對稅法文件正確理解，按期履行申報、納稅義務。