解讀國稅發(fā)[2009]157號：新稅務(wù)稽查規(guī)程如何維護(hù)納稅人權(quán)益
為了保障稅收法律、行政法規(guī)的貫徹實施，規(guī)范稅務(wù)稽查工作，強化監(jiān)督制約機(jī)制，國家稅務(wù)總局于2009年12月24日頒布了新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，并自2010年1月1日起執(zhí)行。
新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》在制訂上遵從了有關(guān)法律、法規(guī)，具有嚴(yán)格的合法性。從制訂該稽查規(guī)程的初衷來看，其中一個很重要的目的，就是要通過詳細(xì)規(guī)范稅務(wù)稽查工作，切實保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人的相關(guān)權(quán)益，力求避免涉稅糾紛，減少稅企矛盾。因此，納稅人必須全面了解和掌握納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)享有的相關(guān)權(quán)益，以便在應(yīng)對稅務(wù)稽查過程中，切實維護(hù)自身利益。
新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》對納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人權(quán)益的保護(hù)，主要體現(xiàn)在如下幾個方面：
一、履行保密責(zé)任
稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密、個人隱私保密。但是，納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。
二、強調(diào)依法取證
稅務(wù)稽查人員調(diào)查取證時，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。
三、負(fù)有通知義務(wù)
稽查局在對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人采取行動或措施時，應(yīng)當(dāng)通知當(dāng)事人。
稽查局在檢查前，應(yīng)當(dāng)告知被查對象檢查時間、需要準(zhǔn)備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。
調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料時，應(yīng)當(dāng)向被查對象出具《調(diào)取賬簿資料通知書》。
稅務(wù)稽查人員在對有關(guān)人員進(jìn)行詢問時，應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員實施。除在被查對象生產(chǎn)、經(jīng)營場所詢問外，應(yīng)當(dāng)向被詢問人送達(dá)《詢問通知書》。
稽查局采取稅收保全措施時，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達(dá)《稅收保全措施決定書》。
解除稅收保全措施時，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達(dá)《解除稅收保全措施通知書》，告知其解除稅收保全措施的時間、內(nèi)容和依據(jù)，并通知其在限定時間內(nèi)辦理解除稅收保全措施的有關(guān)事宜。
檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據(jù)告知被查對象；必要時，可以向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。
稽查局?jǐn)M對被查對象或者其他涉稅當(dāng)事人作出稅務(wù)行政處罰的，應(yīng)當(dāng)向其送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》。
稽查局作出稅務(wù)處理決定的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人依法下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》。
稽查局作出稅務(wù)行政處罰決定的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人依法下達(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書》。
被查對象或者其他涉稅當(dāng)事人對稽查局作出的決定要求聽證的，稽查局應(yīng)當(dāng)依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔(dān)任?；榫謶?yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽證要求后15日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達(dá)當(dāng)事人，通知當(dāng)事人舉行聽證的時間、地點、聽證主持人的姓名及有關(guān)事項。
經(jīng)檢查認(rèn)為沒有稅收違法行為的，稽查局應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人依法下達(dá)《稅務(wù)稽查結(jié)論》。
稽查局對被執(zhí)行人采取強制執(zhí)行措施時，應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人送達(dá)《稅收強制執(zhí)行決定書》，告知其采取強制執(zhí)行措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并告知其依法申請行政復(fù)議或者提出行政訴訟的權(quán)利。
稽查局拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財產(chǎn)前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人依法下達(dá)《拍賣/變賣抵稅財物決定書》。
稽查局拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財產(chǎn)后，應(yīng)當(dāng)在結(jié)算并收取價款后3個工作日內(nèi)，辦理稅款、滯納金、罰款的入庫手續(xù)，并依法向被執(zhí)行人送達(dá)《拍賣/變賣結(jié)果通知書》。
以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款和拍賣、變賣費用后，尚有剩余的財產(chǎn)或者無法進(jìn)行拍賣、變賣的財產(chǎn)的，稽查局應(yīng)當(dāng)擬制《返還商品、貨物或者其他財產(chǎn)通知書》，附《返還商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單》，送達(dá)被執(zhí)行人，并自辦理稅款、滯納金、罰款入庫手續(xù)之日起3個工作日內(nèi)退還被執(zhí)行人。
四、告知相關(guān)權(quán)利
稽查局對當(dāng)事人采取措施或者決定時，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利。
稽查局采取稅收保全措施時，不僅要向納稅人告知其采取稅收保全措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，而且應(yīng)當(dāng)依法告知其享有申請行政復(fù)議和提起行政訴訟的權(quán)利。
擬對被查對象或者其他涉稅當(dāng)事人作出稅務(wù)行政處罰的，應(yīng)當(dāng)向其告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權(quán)利。
對當(dāng)事人做出的稅務(wù)處理決定，稽查局應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人告知其享有的申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利，向當(dāng)事人告知申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限。
對當(dāng)事人做出的稅務(wù)行政處罰決定，稽查局應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人告知其享有的申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利，向當(dāng)事人告知申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限。
對當(dāng)事人做出的不予稅務(wù)行政處罰決定，稽查局應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人告知其享有的申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利，向當(dāng)事人告知申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限。
稽查局對被執(zhí)行人采取強制執(zhí)行措施時，應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人告知其采取強制執(zhí)行措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并告知其依法申請行政復(fù)議或者提出行政訴訟的權(quán)利。
五、調(diào)取有關(guān)資料或者查封、扣押有關(guān)財產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)履行有關(guān)交接手續(xù)
調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料時，稅務(wù)檢查人員應(yīng)當(dāng)填寫《調(diào)取賬簿資料清單》，一式兩份，交被查對象核對后簽章確認(rèn)，一份由稽查局存檔，一份交被查對象。調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在3個月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還?；榫衷谕诉€調(diào)取的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料時，應(yīng)當(dāng)由被查對象在《調(diào)取賬簿資料清單》上簽收。 需要提取證據(jù)材料原件的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》，由當(dāng)事人核對后簽章確認(rèn)。對需要歸還的證據(jù)材料原件，檢查結(jié)束后應(yīng)當(dāng)及時歸還，并履行相關(guān)簽收手續(xù)。
需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)向被查驗的單位或者個人開具《發(fā)票換票證》。
需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)向被查驗的單位或者個人開具《調(diào)驗空白發(fā)票收據(jù)》，經(jīng)查無問題的，應(yīng)當(dāng)及時退還。
采取查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施時，應(yīng)當(dāng)填寫《查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單》，由納稅人核對后簽章，并交付納稅人一份。解除查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施時，應(yīng)當(dāng)收回《查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單》。
采取扣押納稅人商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施時，應(yīng)當(dāng)出具《扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)專用收據(jù)》，由納稅人核對后簽章，并交付納稅人一份。解除扣押納稅人商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施時，應(yīng)當(dāng)收回《查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單》。
拍賣或者變賣實現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)在結(jié)算并收取價款后3個工作日內(nèi)，辦理稅款、滯納金、罰款的入庫手續(xù)，并向被執(zhí)行人送達(dá)《拍賣/變賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單》。
以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款和拍賣、變賣費用后，尚有剩余的財產(chǎn)或者無法進(jìn)行拍賣、變賣的財產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人送達(dá)《返還商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單》，并自辦理稅款、滯納金、罰款入庫手續(xù)之日起3個工作日內(nèi)退還被執(zhí)行人。
六、稽查局對取得的有關(guān)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)?shù)玫疆?dāng)事人的認(rèn)證
提取證據(jù)材料復(fù)制件的，應(yīng)當(dāng)由原件保存單位或者個人在復(fù)制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。
詢問筆錄應(yīng)當(dāng)交被詢問人核對或者向其宣讀；詢問筆錄有修改的，應(yīng)當(dāng)由被詢問人在改動處捺指??；核對無誤后，由被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明。
當(dāng)事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當(dāng)事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應(yīng)當(dāng)使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計算機(jī)記錄并打印，陳述或者證言應(yīng)當(dāng)由陳述人或者證人逐頁簽章、捺指印。
當(dāng)事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，檢查人員應(yīng)當(dāng)就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當(dāng)事人、證人逐頁簽章、捺指印。當(dāng)事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。
以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實的，應(yīng)當(dāng)要求當(dāng)事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由當(dāng)事人簽章。
需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)與提供電子數(shù)據(jù)的個人、單位的法定代表人或者財務(wù)負(fù)責(zé)人一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到存儲介質(zhì)上并封存，同時在封存包裝物上注明制作方法、制作時間、制作人、文件格式及長度等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。
檢查人員實地調(diào)查取證時，可以制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，對實地檢查情況予以記錄或者說明。制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，應(yīng)當(dāng)載明時間、地點和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當(dāng)事人簽章。當(dāng)事人拒絕在現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄上簽章的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明原因；如有其他人員在場，可以由其簽章證明。
檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據(jù)告知被查對象；要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。
綜上所述可以看出，新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》對稅務(wù)檢查人員的執(zhí)法行為進(jìn)行了嚴(yán)格地規(guī)范和約束。因此，企業(yè)管理人員和財務(wù)人員應(yīng)該對規(guī)程的新規(guī)定進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)和把握，利用法律武器保護(hù)自己的合法權(quán)益，減少稅企的糾紛和矛盾。
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