如何正確掌握免稅收入的所得稅處理
問：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第六條規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。請問“除另有規(guī)定者外”指的是哪些？
另外，企業(yè)根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號）文第一條第一款規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。請問此收入是屬于“不征稅收入”還是“免稅收入”？其所對應(yīng)的費(fèi)用可否在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除？
《吉林省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（吉國稅發(fā)[2009]65號）規(guī)定，福利企業(yè)收到的即征即退的增值稅為“不征稅收入”，其發(fā)生的費(fèi)用可否在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除？
答：1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第三款規(guī)定，除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。
對于這種“除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定”的情況，應(yīng)指《企業(yè)所得稅法》與實(shí)施條例中所規(guī)定的可以加計(jì)扣除（如研發(fā)費(fèi)用與殘疾人工資的加計(jì)扣除，就屬于一種支出重復(fù)扣除）的情況。但需要注意的是，此處的例外情況是指不得重復(fù)扣除，同種支出只能扣除一次。
2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條第三款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
《企業(yè)所得稅法》中已經(jīng)明確了免稅收入的界定與范圍，即：第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：
（一）國債利息收入；
?。ǘ┓蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
?。ㄈ┰谥袊硟?nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
?。ㄋ模┓蠗l件的非營利公益組織的收入。
根據(jù)上述規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)退還的增值稅收入不屬于上述規(guī)定的免稅收入范圍。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號）第一條第一款規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅征即退政策所得稅退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：
?。ㄒ唬┴?cái)政撥款；
?。ǘ┮婪ㄊ杖〔⒓{入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；
?。ㄈ﹪鴦?wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
根據(jù)上述規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的退還增值稅收入屬于不征稅收入，對于不征稅收入應(yīng)按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第二款規(guī)定“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。”執(zhí)行，即對于企業(yè)用返還的增值稅稅款支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)不得扣除相應(yīng)的折舊、攤銷。
3、《吉林省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（吉國稅發(fā)[2009]65號）關(guān)于減免返還的各種稅收征收企業(yè)所得稅問題規(guī)定，對企業(yè)取得的由國務(wù)院、財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收（不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款），準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。其中，對企業(yè)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號）文件規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，暫按國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定有專項(xiàng)用途處理，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
根據(jù)上述規(guī)定，對于福利企業(yè)收到的增值稅退稅款作為不征稅收入，則也應(yīng)按上述企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中第二十八條第二款規(guī)定進(jìn)行處理，即對于不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)不得扣除。