一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可否再合理些
基本案情
楊女士是某國(guó)有企業(yè)的下崗職工，曾擔(dān)任一家服裝生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。下崗后，她自謀生路，在縣城繁華地段租賃門店，做起服裝生意。由于楊女士熟知服裝經(jīng)營(yíng)訣竅，成為幾種知名品牌的旗艦店，并在縣城開設(shè)了幾家分店。隨著楊女士的門店逐步擴(kuò)大，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)其核定征收的稅款也逐步提高，她經(jīng)營(yíng)的主店由幾年前的每月200元，提高到每月2400元。楊女士通情達(dá)理，認(rèn)為只要經(jīng)營(yíng)好，不怕繳稅多。但是，最近發(fā)生的一件事兒讓她實(shí)在想不通。
今年2月，稅收管理員小牛告訴她，由于她的店連續(xù)12個(gè)月申報(bào)的累計(jì)銷售額超過(guò)80萬(wàn)元，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，超過(guò)了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到了一般納稅人的認(rèn)定條件。根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，她應(yīng)該主動(dòng)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。楊女士稱，她的門店雖然擴(kuò)大，但辦理一般納稅人不合適，因?yàn)樯霞?jí)供應(yīng)商也是小規(guī)模納稅人，她無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，因此堅(jiān)持認(rèn)為不應(yīng)該辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。無(wú)奈，小牛按照政策要求，履行了法定程序，向楊女士下達(dá)了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求楊女士攜帶有關(guān)證件資料到國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照17%的稅率強(qiáng)制征收增值稅。楊女士認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種征稅行為不合理，遂向該縣國(guó)稅局遞交行政復(fù)議申請(qǐng)，并要求一并審查與一般納稅人認(rèn)定相關(guān)的規(guī)范性文件的合理性。
法理分析
仔細(xì)研讀新《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、一般納稅人資格認(rèn)定辦法以及后來(lái)的幾個(gè)規(guī)范性文件，不難發(fā)現(xiàn)，許多相關(guān)聯(lián)的政策規(guī)定存在著沖突。如根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，應(yīng)稅銷售額是應(yīng)征增值稅的銷售額。但后續(xù)的補(bǔ)充文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國(guó)稅函〔2010〕139 號(hào)）中，將應(yīng)稅銷售額范圍擴(kuò)大，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額等，有悖稅收立法的本意。
一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的降低把稅務(wù)機(jī)關(guān)推到兩難境地，不執(zhí)行政策風(fēng)險(xiǎn)大，執(zhí)行政策困難多。標(biāo)準(zhǔn)降低，需要被認(rèn)定為一般納稅人的數(shù)目眾多，工作量大。而許多被認(rèn)定的一般納稅人，會(huì)計(jì)核算原本就不健全，多是現(xiàn)金交易，大量購(gòu)銷業(yè)務(wù)無(wú)須取得或開具發(fā)票，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，因此繳稅數(shù)額翻了幾倍，怨聲載道也就不難理解了。也正因?yàn)槿绱?，很多銷售額達(dá)標(biāo)的納稅人不愿意認(rèn)定為一般納稅人，甚至抵制管理，給稅收征管帶來(lái)很大壓力。
政策建議
一是對(duì)銷售額的解釋應(yīng)統(tǒng)一、規(guī)范和準(zhǔn)確。法的解釋分為字面、擴(kuò)大、限制解釋三種。字面解釋是忠于法律文字的解釋；擴(kuò)大解釋是當(dāng)法律條文字面含義過(guò)窄，不足以體現(xiàn)立法意圖時(shí)，對(duì)條文作寬于文字含義的解釋；限制解釋的定義與擴(kuò)大解釋相反?！对鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定管理辦法》及補(bǔ)充文件將銷售額解釋為含免稅、查補(bǔ)、評(píng)估、代開發(fā)票等銷售額，并且查補(bǔ)、評(píng)估的銷售額并入補(bǔ)稅當(dāng)期，明顯屬于擴(kuò)大解釋，體現(xiàn)的立法意圖是快速擴(kuò)充一般納稅人數(shù)量，從而延長(zhǎng)增值稅鏈條，降低納稅人稅負(fù)。事實(shí)上，這種解釋導(dǎo)致的結(jié)果恰好相反，一般納稅人數(shù)量確實(shí)增加了，但納稅人的稅負(fù)并沒有降低。正確的解釋應(yīng)該是字面解釋，銷售額就是應(yīng)征增值稅的銷售額，包括視同銷售的銷售額和即征即退、先征后返、先征后退、無(wú)爭(zhēng)議的核定銷售額（含雙定戶定額），但不包括免稅銷售額。同時(shí)，查補(bǔ)、評(píng)估的銷售額應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟蕉惪钏鶎僭路葸M(jìn)行計(jì)算。
二是對(duì)年的概念定義應(yīng)準(zhǔn)確、統(tǒng)一。稅收制度和會(huì)計(jì)制度相互銜接是理論和實(shí)踐界的共識(shí)，都把“1年”解釋為公歷1月1日~12月31日；《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》把“1年”又解釋為連續(xù)12個(gè)月。如此不統(tǒng)一的解釋，既不符合中國(guó)現(xiàn)狀，也使征納成本陡增。
三是政策不宜“一刀切”，應(yīng)該擴(kuò)大簡(jiǎn)易辦法征收范圍。新《增值稅暫行條例》出臺(tái)后，對(duì)一般納稅人的認(rèn)定與管理，國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)多次下發(fā)文件進(jìn)行規(guī)范。但是，執(zhí)行政策沒有“自由裁量權(quán)”，一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低、強(qiáng)制認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)難執(zhí)行、執(zhí)行難。對(duì)那些認(rèn)定一般納稅人后，稅負(fù)可能大幅度增長(zhǎng)的勞動(dòng)密集型、人工費(fèi)用成本較高的行業(yè)，建議也將其納入簡(jiǎn)易收征范圍，由納稅人自行選擇是否認(rèn)定為一般納稅人，以緩解征管壓力。