投資基礎(chǔ)設(shè)施享受所得稅優(yōu)惠
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。本文從稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的角度出發(fā)，通過典型案例揭示其稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，幫助納稅人更好地理解和掌握政策。
稅收政策
1.《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。
2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條進(jìn)一步明確，《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（二）項(xiàng)所稱國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。
企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
3.從事的項(xiàng)目應(yīng)符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)改委《關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財(cái)稅〔2008〕116號）中公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄列明的要求。
案例
2008 年5月，金海岸風(fēng)力發(fā)電有限公司投資24億元，從事由政府投資、主管部門核準(zhǔn)的50MW風(fēng)力發(fā)電新建項(xiàng)目——金海岸風(fēng)力發(fā)電場一期工程，同時(shí)組建了一條風(fēng)力發(fā)電機(jī)組生產(chǎn)線。2009年6月，風(fēng)力發(fā)電機(jī)組生產(chǎn)線投產(chǎn)達(dá)效。2010年2月，風(fēng)力發(fā)電項(xiàng)目并網(wǎng)發(fā)電，當(dāng)年取得電力銷售收入12億元，風(fēng)力發(fā)電機(jī)銷售收入8890萬元，實(shí)現(xiàn)賬面利潤1160萬元，其中電力銷售利潤940萬元、風(fēng)力發(fā)電機(jī)銷售利潤220萬元，公司財(cái)務(wù)核算制度健全，其他各項(xiàng)財(cái)務(wù)核算指標(biāo)均按照規(guī)定計(jì)算提取。
分析
該公司2010年企業(yè)所得稅核算分析如下：
1.公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的認(rèn)定。該公司投資經(jīng)營的風(fēng)力發(fā)電工程是由政府投資、主管部門核準(zhǔn)的風(fēng)力發(fā)電新建項(xiàng)目，屬于稅法規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營，按照規(guī)定可以享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠。
2. 享受免減征所得稅起始年度的確定。2010年2月，風(fēng)力發(fā)電項(xiàng)目并網(wǎng)發(fā)電并取得電力銷售收入，因此，2010年為“自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”，該公司自2010年起享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策，即2010年~2012年免征風(fēng)力發(fā)電投資經(jīng)營項(xiàng)目的企業(yè)所得稅，2013年~2015年減半征收風(fēng)力發(fā)電投資經(jīng)營項(xiàng)目的企業(yè)所得稅。
3.2010年企業(yè)所得稅的計(jì)算。公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得免征、減征企業(yè)所得稅是通過主表第19行“減、免稅項(xiàng)目所得”反映的，也就是說，屬于企業(yè)利潤總額的抵減部分，“三免”期間按照上述投資經(jīng)營項(xiàng)目所得全額填報(bào)，“三減半”期間按照上述投資經(jīng)營項(xiàng)目所得的一半金額填報(bào)，則該公司2010年應(yīng)納稅所得額為220萬元（1160－940），應(yīng)納企業(yè)所得稅為55萬元（220×25%）。
風(fēng)力發(fā)電項(xiàng)目投資經(jīng)營所得直接從企業(yè)當(dāng)年利潤總額中抵減，當(dāng)年享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠940×25%＝235（萬元）。
申報(bào)注意事項(xiàng)
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于〈印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）要求，納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目稅收優(yōu)惠實(shí)行備案類管理，納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《稅收優(yōu)惠備案表》，并附送：有權(quán)部門對公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目立項(xiàng)批準(zhǔn)文件；公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目竣工（驗(yàn)收）證明；減免稅項(xiàng)目所得核算明細(xì)賬、期間費(fèi)用分?jǐn)偙?；企業(yè)經(jīng)營該項(xiàng)目的第一筆收入證明，提供發(fā)票購領(lǐng)簿及免稅項(xiàng)目開出的第一張發(fā)票復(fù)印件；提供項(xiàng)目權(quán)屬變動(dòng)證明（優(yōu)惠期轉(zhuǎn)讓的）；《稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào)告表》；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料等。
企業(yè)有從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得，在年度所得稅申報(bào)時(shí)，在主表中第19行“其中，減、免稅項(xiàng)目所得”中填列，對應(yīng)附表5《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中第29行“從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得”，填報(bào)納稅人從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得。不包括企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用該項(xiàng)目的所得。
無論企業(yè)是否盈利，上述“減、免稅項(xiàng)目所得”項(xiàng)目都可以在當(dāng)年稅前扣除，直接減少所得額或增大當(dāng)年的虧損額。
稅收風(fēng)險(xiǎn)提示
1. 根據(jù)財(cái)稅〔2008〕116號文件規(guī)定，能夠享受優(yōu)惠的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目范圍采取列舉的辦法，明確規(guī)定了港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等7大類共18個(gè)項(xiàng)目為享受優(yōu)惠的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，可以免征、減征企業(yè)所得稅。
2.稅法規(guī)定，優(yōu)惠起始點(diǎn)由過去的“從開始獲利年度”改為“自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”起，以減少企業(yè)推遲獲利年度的機(jī)會(huì)，促使企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實(shí)現(xiàn)盈利，提高投資效益。
3.稅法規(guī)定，企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的，雖屬于列舉項(xiàng)目但也不得享受稅收優(yōu)惠。
4. 企業(yè)在從事公共基礎(chǔ)設(shè)施投資經(jīng)營中，還同時(shí)從事不在《目錄》范圍內(nèi)的項(xiàng)目取得所得的，賬務(wù)核算時(shí)應(yīng)將享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得與不在《目錄》范圍內(nèi)所得分開核算，對確實(shí)難以分清的費(fèi)用，可以按照項(xiàng)目收入比例在免稅所得和應(yīng)稅所得間進(jìn)行合理分?jǐn)?，沒有分開核算的，不得享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠。建議凡涉及公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)優(yōu)惠政策的單個(gè)項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)將資金封閉運(yùn)行管理，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。
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