有限合伙企業(yè)怎樣進行匯算清繳
一家有限合伙企業(yè)，由一公司和一個自然人組成，2010年成立。該公司合同明確，生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得按照出資比例采取“先分后稅”形式分回給合伙人。該公司當年實現(xiàn)會計利潤160萬元，企業(yè)將其中120萬元利潤根據(jù)約定平均分配給了各投資人，即每個投資人分得60萬元。企業(yè)財務人員問，該合伙企業(yè)是進行所得稅匯算清繳，還是各投資人自行匯算清繳？
有限合伙企業(yè)雖與普通合伙企業(yè)有所區(qū)別，但仍屬于合伙企業(yè)。合伙企業(yè)本身不存在所得稅，《財政部、國家稅務總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）及《合伙企業(yè)法》第六條明確規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人，并按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。也就是說，合伙企業(yè)要按照所繳的企業(yè)所得稅和個人所得稅分別進行匯算清繳。
合伙人是公司的，其從合伙企業(yè)的所得，無論是否分配，是在當年分配還是以后年度分配，均應在所屬納稅年度內(nèi)申報繳納所得稅。法人和其他組織的合伙人在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，應將當年在合伙企業(yè)所享有的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的份額計入企業(yè)的應納說所得額中，計算繳納企業(yè)所得稅。如上例，合伙企業(yè)中的公司，應就其從合伙企業(yè)分得的所得60萬元，并入其公司2010年的應納稅所得額中申報繳納企業(yè)所得稅。假如匯繳時經(jīng)納稅調(diào)整，確定該合伙企業(yè)應納稅所得額為200萬元，由該公司應分擔的應納稅所得額為 100萬元，也就是說，其應納稅所得額的構(gòu)成不僅包括合伙企業(yè)當年分回的60萬元，還包括留存在合伙企業(yè)的扣除分回利潤后的留存所得40（100-60）萬元?？梢?，該公司投資者其應納稅所得額既不是根據(jù)會計利潤計算的80萬元（160÷2），也不是按合伙企業(yè)分回的60萬元來確定的。需要提醒的是，財稅〔2008〕159號文件規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在匯算清繳計算繳納企業(yè)所得稅時，不得用虧損抵減其盈利。
對于合伙自然人，財稅〔2008〕159號文件規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，具體應納稅所得額的計算按照《財政部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2000〕91號）以及《財政部、國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕65號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。財稅〔2000〕91號文件規(guī)定，投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。
財稅〔2008〕65號文件則從制度層面上實現(xiàn)了列舉費用的扣除與《企業(yè)所得稅法》的對接。如從2008年1月1日起，合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
實際操作中，在計算合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的應納稅所得額時，除了要注意收入、支出的各個方面是否真實準確外，應特別注意以下幾點：一是合伙企業(yè)是否嚴格按照權(quán)責發(fā)生制原則確定其收入和支出；二是合伙企業(yè)自然人業(yè)主的費用扣除標準是否超過稅法規(guī)定標準，合伙企業(yè)從業(yè)人員的工資是否據(jù)實扣除；三是合伙企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出的扣除，是否具有合法證明，是否超出金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額；四是合伙企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財產(chǎn)保險、運輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險費用支出，是否按國家有關(guān)規(guī)定標準計算扣除；五是合伙企業(yè)的公益性捐贈支出是否超過了稅法規(guī)定的標準；六是合伙企業(yè)的年度經(jīng)營虧損，是否按照規(guī)定進行了彌補。