企業(yè)為員工報(bào)銷交通費(fèi)如何計(jì)征個(gè)人所得稅
??????? 一家公司位于江西省某經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，離市區(qū)有20多公里。由于大部分員工住在市區(qū)，為解決員工上下班問(wèn)題，這家公司打算購(gòu)買或租用班車接送員工，對(duì)不能乘坐班車的員工，采取報(bào)銷公交車月票或發(fā)放交通補(bǔ)貼的方式補(bǔ)償。但是，公司財(cái)務(wù)人員對(duì)其中有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題存在疑惑，于是打電話咨詢。
??????? 筆者認(rèn)為，企業(yè)購(gòu)買或租用班車發(fā)生的費(fèi)用屬于管理費(fèi)用范疇，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）明確，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
??????? 根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)范圍包括企業(yè)發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。因此，企業(yè)購(gòu)買班車，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)列入管理費(fèi)用。企業(yè)租用其他單位班車，發(fā)生的租賃費(fèi)也應(yīng)列入管理費(fèi)用，均不屬于福利費(fèi)列支范疇，不涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題。但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)）規(guī)定，單位反租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi)，單位向用車人支付車輛使用過(guò)程中的有關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)并入工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
??????? 為員工購(gòu)買或報(bào)銷月票方式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)并入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。企業(yè)為職工購(gòu)買月票或報(bào)銷月票，則屬于福利費(fèi)列支范圍?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》（企便函〔2009〕33號(hào)）明確，企業(yè)向員工發(fā)放交通補(bǔ)貼，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)）第二條規(guī)定，從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助，從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助，單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出，不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)并入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。
??????? 企業(yè)采取發(fā)放交通補(bǔ)貼方式補(bǔ)償給員工的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。國(guó)稅函〔2006〕 245號(hào)文件規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。具體計(jì)征方法按國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)文件第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。如果當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的 30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。