退休所得不同 個(gè)稅征免有異
??????? 按照我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人須各自承擔(dān)繳納一部分養(yǎng)老金。有的企業(yè)為了減少養(yǎng)老金方面的支出或基于企業(yè)改制等方面的原因采取了讓職工提前退休的政策，為此，一些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)電咨詢，對(duì)機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，是否屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的免稅收入，同時(shí)還有一些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)諸如因工作需要而延長(zhǎng)部分職工的退休時(shí)間，或職工正常退休后再任職所取得的收入以及離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征個(gè)稅征免政策提出咨詢。
??????? 這里需要說(shuō)明的是，對(duì)全民所有制企業(yè)、事業(yè)單位和黨政機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體的工人，符合相應(yīng)條件的，應(yīng)該退休，為此《國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休退職的暫行辦法》（國(guó)發(fā)〔78〕104 號(hào)）和《勞動(dòng)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的退休年齡為：男職工年滿60周歲，女干部年滿55周歲，女工人年滿50周歲。國(guó)發(fā)〔78〕104 號(hào)文件同時(shí)對(duì)老年工人和因工、因病喪失勞動(dòng)能力的工人的退休年齡也規(guī)定了相應(yīng)的限定性條件。為此，《個(gè)人所得稅法》第四條第七款規(guī)定了按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定如《中華人民共和國(guó)離退休人員工資發(fā)放辦法》發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免納個(gè)人所得稅，這是一個(gè)原則性規(guī)定，也是退離休人員個(gè)稅政策征免的基本依據(jù)。而本文所涉及的其他情形的個(gè)稅征免則應(yīng)與職工法定離退休所取得的免稅退休工資區(qū)別對(duì)待。
?????? 個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼須繳個(gè)稅
?????? 機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)）明確規(guī)定，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。
??????? 另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，也不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
退休再任職如何繳個(gè)稅
????? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)）的規(guī)定，退休人員再任職并同時(shí)符合受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織等條件的，退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。否則屬于兼職人員，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算個(gè)人所得稅。
離退休工資以外的補(bǔ)貼收入要繳稅
????? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕723號(hào)）規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
?????? 延長(zhǎng)退休年齡期間取得工資所得免稅需關(guān)注特案規(guī)定
????? 《個(gè)人所得稅法》第四條第七款規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免繳個(gè)人所得稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）第二條第（七）項(xiàng)及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 》（財(cái)稅〔2008〕7號(hào)）規(guī)定，對(duì)按《國(guó)務(wù)院關(guān)于高級(jí)專家離休退休若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》（國(guó)發(fā)〔1983〕141號(hào)）和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專家暫緩離退休審批問(wèn)題的通知》（國(guó)辦發(fā)〔1991〕40號(hào)）規(guī)定，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家（包括學(xué)者和中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士?jī)纱箢悾?，其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅，其免征個(gè)人所得稅政策口徑按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：（一）對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅；（二）除上述第（一）項(xiàng)所述收入以外各種名目的津貼、補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入，依法繳納個(gè)人所得稅。