是一次性補償， 還是股權轉讓所得
?????? A企業(yè)2003年由國有企業(yè)改制而成，國有股份全部轉讓給所屬20名職工。2010年企業(yè)重組，20名職工所持股權轉讓給B公司，但沒有股權轉讓所得。隨后，A企業(yè)與原20名職工簽訂解除勞動合同協(xié)議，一次性補償原職工每人40萬元。對于具有股東和職工雙重身份的個人支付的經(jīng)濟補償收入，應該如何計算繳納個人所得稅？
????? 不考慮職工兼股東身份的話，A企業(yè)應按照有關政策對一次性經(jīng)濟補償收入扣繳個人所得稅。財政部、國家稅務總局《關于個人與用人單位解除勞務關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照國家稅務總局《關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關法規(guī)，計算征收個人所得稅。國稅發(fā)〔1999〕178號文件規(guī)定，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入。以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計繳個人所得稅?？梢姡谶@種個人所得稅計算方式下職工納稅較少。
??????? 由于上述職工同時兼具A企業(yè)原股東身份，其股權轉讓給B企業(yè)，并未體現(xiàn)出股權轉讓所得，根據(jù)國家稅務總局《關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第27 號）規(guī)定，自然人轉讓所投資企業(yè)股權（份）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可采取以下核定方法：參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定股權轉讓收入；參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入；參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價格核定股權轉讓收入。因此，假設A企業(yè)原股東以一次性補償金的方式掩蓋股權轉讓所得的話，并不能減少股權轉讓應繳納個人所得稅的納稅風險。在先轉讓股權后進行解除合同支付補償情況下，轉讓股權如果屬于計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的情形，應當依據(jù)國家稅務總局公告2010年第27號核定方式確定轉讓收入，計算股權轉讓所得個人所得稅。之后，對于職工一次性補償金仍然要正常計算繳納個人所得稅，難免存在稅負加重的可能。在先解除勞動合同支付補償而后股權轉讓的情況下，支付的一次性補償是否可適用財稅〔2001〕157號文件規(guī)定計算個人所得稅也存在問題。假設A企業(yè)將對于原股東的利潤分配轉換為一次性補償形式發(fā)放，由于計算方式不同，顯然會少繳個人所得稅，但一樣具有納稅風險。因此，兼具股東和職工雙重身份的員工取得所得如何正確計算納稅，必須建立在股權轉讓公平交易、補償真實合理的基礎之上。