上市與非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅計(jì)繳有區(qū)別
??????? 由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，資金需求量大，近期，某甲科技發(fā)展公司準(zhǔn)備以800萬(wàn)美元轉(zhuǎn)讓所持境內(nèi)某上市公司股權(quán)，股權(quán)初始投資額為500萬(wàn)美元。針對(duì)上述涉稅信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒該公司財(cái)務(wù)人員，一旦交易成功，應(yīng)及時(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，為此該公司人員提出咨詢，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不是不征營(yíng)業(yè)稅的嗎？
??????? 應(yīng)該說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的提醒是正確的。這里需要指出的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅計(jì)繳與否，應(yīng)區(qū)分上市公司與非上市公司。
??????? 轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)單位和個(gè)人而言，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于金融商品買(mǎi)賣(mài)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，無(wú)論是金融機(jī)構(gòu)還是非金融機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)都不征收營(yíng)業(yè)稅。這里金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為，具體而言按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16 號(hào)）的規(guī)定，劃分為股票、債券、外匯、其他四大類。
???? 轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征稅。這里需要說(shuō)明的是，這里的納稅主體不僅包括此前的金融機(jī)構(gòu)還包括非金融機(jī)構(gòu)。此前，舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，是指金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。即，新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》施行前，非金融機(jī)構(gòu)買(mǎi)賣(mài)金融商品不征營(yíng)業(yè)稅。但從2009年1月1 日開(kāi)始，根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條及其實(shí)施細(xì)則第十八條的規(guī)定，金融商品買(mǎi)賣(mài)征收營(yíng)業(yè)稅擴(kuò)大了兩個(gè)范圍：一是納稅人不限于金融機(jī)構(gòu)，非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買(mǎi)賣(mài)金融商品也屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征稅；二是征稅范圍不限于從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨，還包括其他金融商品。也就是說(shuō)納稅人轉(zhuǎn)讓作為有價(jià)證券形式存在的股票（股權(quán)）作為金融商品應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
?????? 就上例而言，根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條及其實(shí)施細(xì)則第二十一條的規(guī)定，假定該公司于1月17日將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓成功，當(dāng)日人民幣匯率中間價(jià)為1美元對(duì)人民幣6.5897元，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，適用稅率5%，其應(yīng)納“金融保險(xiǎn)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅為98.85萬(wàn)元，即（800－500）×6.5897×5%。
??????? 另外，由于根據(jù)投資主體的不同，股票分為國(guó)家股、法人股、內(nèi)部職工股和社會(huì)公眾個(gè)人股，但對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人），從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)取得的收入，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號(hào)）第一條規(guī)定，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。