企業(yè)所得稅法實施條例釋義（連載一百零四）
??????? 第一百二十六條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱主要機構、場所，應當同時符合下列條件：
（一）對其他各機構、場所的生產經營活動負有監(jiān)督管理責任；
（二）設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。
[釋義]本條是對非居民企業(yè)主要機構、場所的界定。
根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十一條的規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅，即要有兩個條件，一是應經過稅務機關審核批準，二是只能以主要機構、場所所在地為納稅地點。但是企業(yè)所得稅法的規(guī)定并沒有明確主要機構、場所的判斷標準是什么，有必要在實施條例中對主要機構、場所作出進一步的解釋和說明。
企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于非居民企業(yè)因在中國境內設立機構、場所而取得來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其在中國境內所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，其納稅地點為所設的境內機構、場所所在地。若該非居民企業(yè)在中國境內有兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。
機構、場所包括的范圍比較寬泛，在本條例第五條規(guī)定了機構、場所的概念，機構、場所是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：（一）管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；（二）工廠、農場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務的場所；（四）從事建筑、 安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產經營 活動的機構、場所；以及委托經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等的營業(yè)代理人。所以對于非居民企業(yè)來說，很有可能有多處機構、場所，經稅務機關批準，由主要機構、場所匯總納稅的情形不少見。所以在實施條例中有必要對主要機構、場所進行明確。
以前的內資稅法沒有主要機構、場所的概念，以前的外資稅法在規(guī)定外國企業(yè)匯總納稅的營業(yè)機構時，有類似的條件規(guī)定：規(guī)定在中國境內設立兩個或者兩個以上營業(yè)機構的，可以由其選定其中的一個營業(yè)機構合并中報繳納所得稅。但該營業(yè)機構應當具備以下條件；（一）對其他各營業(yè)機構的經營業(yè)務負有監(jiān)督管理責任；（二）設有完整的脹簿、憑證，能夠正確反映各營業(yè)機構的收入、成本、費用和盈虧情況。本條沿用了以前外資稅法的標準，將營業(yè)機構的概念統(tǒng)一為機構、場所的概念，與稅法保持一致，也更加科學合理。只有具備以下兩個條件的機構場所才能較好的履行匯總納稅的義務。
根據(jù)本條規(guī)定，主要機構、場所，應當同時符合下列條件：
（一）對其他各機構、場所的生產經營活動負有監(jiān)督管理責任。
非居民企業(yè)在中國境內有兩個或者兩個以上機構、場所時，各個機構、場所的業(yè)務活動內容，經營規(guī)模會不一樣。主要機構場所是指那些在企業(yè)生產、經營、人力、財務、財產等方面對非居民企業(yè)在中國境內設立的其他機構、場所的活動進行監(jiān)督管理的機構、場所，包括對其他機構、場所的生產經營活動分配任務，進行監(jiān)督檢查，對外代表該非居民企業(yè)參加法律訴訟等。
（二）設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。
《稅收征收管理法》及其實施細則對賬簿、憑證的管理提出了明確要求，包括設置賬簿的時限、向稅務機關備案的時限、賬簿 憑證的保管、計算機記賬、所使用的文字等。比如從事生產、經營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內，按照國家有關規(guī)定設置賬簿，生產、經營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請專業(yè)機構或者財會人員代為建賬和辦理賬務，或者建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。
由于賬簿、憑證對稅務機關的稅款征收管理工作具有十分重要的意義，必須設有完整的賬簿、憑證，才能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況，才能夠完成匯總納稅事宜。