免稅收入認(rèn)定注意事項(xiàng)
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中均有體現(xiàn)。其中，《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》“免稅收入”欄目下共有4項(xiàng)稅收優(yōu)惠：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入；其他。本文從稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的角度出發(fā)，對(duì)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（附表五）列示的項(xiàng)目進(jìn)行系列籌劃，通過典型案例揭示其稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，幫助納稅人更好地理解和掌握企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
免稅收入政策
《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入作為免稅收入：
1.國(guó)債利息收入；
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)上述規(guī)定中的免稅收入進(jìn)行了細(xì)化。其中，國(guó)債利息收入是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào)）規(guī)定，非營(yíng)利組織取得的下列收入為免稅收入：接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
案例
市區(qū)某物流公司是2008年底成立的內(nèi)資企業(yè)，2009年度主要發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1.當(dāng)年取得公路運(yùn)輸收入800萬元，對(duì)外打字復(fù)印收入20萬元，門面房出租收入20萬元。另取得國(guó)債利息收入10萬元，對(duì)境內(nèi)非上市公司的投資收益50萬元。
2.全年?duì)I業(yè)成本450萬元，營(yíng)業(yè)稅金及附加28.60萬元，發(fā)生銷售費(fèi)用50萬元，管理費(fèi)用100萬元（準(zhǔn)予列支80萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬元，營(yíng)業(yè)外支出中列支通過青少年基金發(fā)展會(huì)向農(nóng)村義務(wù)教育捐款10萬元，稅收罰款8萬元，滯納金2萬元。
3.經(jīng)審核，公司當(dāng)年利潤(rùn)總額211.40萬元。允許稅前扣除的銷售費(fèi)用50萬元，管理費(fèi)用80萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬元，營(yíng)業(yè)外支出10萬元。
根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司2009年度應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅。
分析
1.公司2009年的銷售（營(yíng)業(yè)）收入為800（提供勞務(wù)）＋20（其他業(yè)務(wù)收入）＋20（其他業(yè)務(wù)收入）＋10（免稅收入）＋50（免稅收入）＝900（萬元）。
2.公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為900（收入總額）－（10＋50）（免稅收入）－450（成本）－28.60（稅金）－50（銷售費(fèi)用）－80（管理費(fèi)用）－40（財(cái)務(wù)費(fèi)用）－10（營(yíng)業(yè)外支出）＝181.40（萬元）。
3.應(yīng)納企業(yè)所得稅181.40×25%＝45.35（萬元）。
從上述該公司企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算過程來看，一方面，“免稅收入”作為收入總額的組成部分，構(gòu)成業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提基數(shù)；另一方面，對(duì)國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等“免稅收入”，直接作為企業(yè)當(dāng)年收入總額的減除項(xiàng)目予以稅前扣除，體現(xiàn)了“免稅收入”全額免征的立法精神。
申報(bào)注意事項(xiàng)
將“免稅收入”與“不征稅收入”、“減計(jì)收入”、“減、免稅項(xiàng)目所得”、“加計(jì)扣除”和“抵扣應(yīng)納稅所得額”等直接作為納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。并且，相關(guān)調(diào)整的數(shù)據(jù)通過《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（附表五）填列反映，最終匯集到年度納稅申報(bào)表主表中。這樣，無論企業(yè)是否盈利，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年稅前扣除，直接減少所得額或增加當(dāng)年的虧損額。
稅收風(fēng)險(xiǎn)提示
提示一：稅法所稱國(guó)債利息收入，不包括持有外國(guó)政府國(guó)債取得的利息收入，也不包括持有企業(yè)發(fā)行的債券取得的利息收入，僅限于持有中國(guó)中央政府發(fā)行的國(guó)債，即國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。
提示二：居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅，意味著當(dāng)投資企業(yè)的稅率高于被投資企業(yè)或被投資企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠政策時(shí)，對(duì)投資企業(yè)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利收入不需再補(bǔ)征企業(yè)所得稅，即國(guó)家放棄了部分稅收收入，這可能引發(fā)投資企業(yè)向享受低稅率或定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)增加投資，并通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式向被投資企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而達(dá)到規(guī)避納稅的目的，影響國(guó)家的稅收利益。因此，對(duì)居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅需要符合以下兩個(gè)條件。
第一，僅限于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。既排除了居民企業(yè)之間的非直接投資所取得的權(quán)益性收益，又排除了居民企業(yè)對(duì)非居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益。第二，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月而取得的權(quán)益性投資收益。連續(xù)持有被投資企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票的時(shí)間不足12個(gè)月的投資，具有較大的投機(jī)成分，因而不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。
提示三：稅法所稱符合條件的能夠享受免稅優(yōu)惠的非營(yíng)利組織，必須是在成立時(shí)依法履行了有關(guān)登記手續(xù)的組織；必須是從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)的組織；非營(yíng)利組織在財(cái)產(chǎn)運(yùn)用、歸屬、處置等幾個(gè)方面必須符合規(guī)定要求，才能夠享受免稅優(yōu)惠，否則不予免稅。同時(shí)，對(duì)從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入則要征稅。
提示四：免稅收入和不征稅收入有區(qū)別。免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，只是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。而不征稅收入不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講，應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇。如政府預(yù)算撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。
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