公司限售股轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)如何繳稅
???? 近日，江蘇省揚(yáng)州市國(guó)稅局的12366服務(wù)熱線接到納稅人王先生的咨詢，他所在的公司是員工合股的投資有限責(zé)任公司，持有A公司10%的股份。A公司是上世紀(jì)90年代初期推行員工持股的試點(diǎn)單位，于2007年在上海證券交易所上市。今年解禁期結(jié)束后，王先生所在的公司準(zhǔn)備逐步售出所持有的股份并分配給各位股東。王先生認(rèn)為，這部分股份的實(shí)際所有權(quán)人為公司員工，因此如果按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，就完成了此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓涉及的納稅義務(wù)，他想知道這樣理解是否正確。
12366坐席員告訴王先生，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目、適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。很顯然，文件的適用對(duì)象是限售股的個(gè)人持有者，針對(duì)的是自然人轉(zhuǎn)讓限售股行為。根據(jù)王先生所反映的情況，盡管其公司股份實(shí)際持有人為個(gè)人，但這些股份是公司以法人名義在證券公司登記的，在轉(zhuǎn)讓時(shí)也必定是以公司法人的名義進(jìn)行的，應(yīng)認(rèn)定為法人單位買賣限售股的行為。因此，這項(xiàng)轉(zhuǎn)讓不適用財(cái)稅〔2009〕167號(hào)文件的規(guī)定。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第五條第四項(xiàng)和實(shí)施細(xì)則第二條、第十八條規(guī)定，單位和個(gè)人從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)，應(yīng)按金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號(hào)）僅規(guī)定對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此，該公司首先應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為 25%。第六條第三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入為收入總額，包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第三項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。據(jù)此，該公司還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
《個(gè)人所得稅法》第二條第七項(xiàng)規(guī)定，利息、股息、紅利所得屬于個(gè)人所得稅征稅范圍。第三條第五項(xiàng)規(guī)定，利息、股息、紅利所得適用20%的稅率?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第七項(xiàng)規(guī)定，利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。據(jù)此，如果該公司用上述財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅后利潤(rùn)向各位股東分紅，應(yīng)按當(dāng)次分紅金額代扣代繳個(gè)人所得稅。
最后坐席員告訴王先生，鑒于限售股轉(zhuǎn)讓征稅是一項(xiàng) 2009年開(kāi)始啟動(dòng)并正在進(jìn)行之中的工作，國(guó)家稅務(wù)總局是否會(huì)因此作出新的規(guī)定尚不得而知。