固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 以資產(chǎn)凈值為計稅依據(jù)
???? 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及增值稅和企業(yè)所得稅，確定其計稅依據(jù)是計征稅款的核心。稅收政策規(guī)定，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增值稅和企業(yè)所得稅計算均以固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)，那么，固定資產(chǎn)凈值又怎樣確定呢？
計算增值稅時，固定資產(chǎn)的凈值按照財務(wù)會計制度的規(guī)定執(zhí)行?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）規(guī)定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率（固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值）。這三項為：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。財務(wù)會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值－累計折舊，即資產(chǎn)的賬面余額減去其累計折舊后的金額。比如，某一固定資產(chǎn)賬面余額為2000萬元，已經(jīng)提取的折舊是1500萬元，同時其提取的減值準(zhǔn)備為200萬元，那么其賬面凈值=2000－1500=500（萬元）。計征增值稅時以500萬元作為計稅依據(jù)。
對于固定資產(chǎn)改變用途后再發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的增值稅計算問題，依據(jù)財稅〔2008〕170號文件第四條所列舉的3種情形規(guī)定執(zhí)行。即固定資產(chǎn)原來已抵扣進項稅的按適用稅率征收增值稅，原來購進時不允許抵扣進項稅的按照4%征收率減半征收增值稅。對于固定資產(chǎn)改變用途后再發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的增值稅計算問題，依據(jù)財稅〔2008〕170號文件第四條所列舉的情形規(guī)定執(zhí)行。即固定資產(chǎn)原來已抵扣進項稅的按適用稅率征收增值稅，原來購進時不允許抵扣進項稅的按照4%征收率減半征收增值稅。比如某軍工企業(yè)，同時生產(chǎn)軍用品、民品（分開核算，軍用品免稅），2009年1月購入A設(shè)備，2009年9月又將A設(shè)備調(diào)配到軍品車間，那么此時涉及進項稅額轉(zhuǎn)出問題，計算公式為：不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計（應(yīng)該按凈值計算轉(zhuǎn)出，凈值=固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)－折舊）；如果2010年將A設(shè)備變賣，則涉及到出售已用固定資產(chǎn)增值稅的繳納問題，企業(yè)要補繳17%的增值稅。另外要注意的是，非應(yīng)稅項目、免稅項目固定資產(chǎn)使用后轉(zhuǎn)換為應(yīng)稅項目時，由于其購進時進項稅額未作抵扣或抵扣后已作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，如果未能在規(guī)定時限內(nèi)申報抵扣進項稅，將導(dǎo)致無法抵扣進項稅。
計算企業(yè)所得稅時，固定資產(chǎn)凈值按照計稅基礎(chǔ)計算?！镀髽I(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值（指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額），準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十八條明確了外購的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)、盤盈的固定資產(chǎn)、通過捐贈（投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組）等方式取得的固定資產(chǎn)、改建的固定資產(chǎn)等情形的計稅基礎(chǔ)確定方法。外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。例如，某固定資產(chǎn)100萬元，已提取減值準(zhǔn)備20萬元，假設(shè)累計折舊為10萬元（與稅法折舊相符），現(xiàn)以120萬元轉(zhuǎn)讓，稅法應(yīng)確認(rèn)的收入是120－（100－10）=30（萬元）。因為已經(jīng)作為納稅調(diào)整的減值準(zhǔn)備金，屬于沒有按照規(guī)定扣除，所以計算該固定資產(chǎn)凈值時不減除。
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