解讀國家稅務(wù)總局令2010年第22號(hào)：新辦法對(duì)老辦法在八個(gè)方面進(jìn)行了完善
???? 自2009年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條明確規(guī)定：小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。這也首次給出了“一般納稅人審批”的法律依據(jù)。
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日前，《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《新辦法》）也以國家稅務(wù)總局令的方式給予了發(fā)布。原《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法〉的通知》（國稅明電[1993]52號(hào)、國稅發(fā)[1994]59號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法的補(bǔ)充規(guī)定》（國稅明電[1993]60號(hào)）同時(shí)廢止。與《原辦法》相比，《新辦法》主要完善了以下幾個(gè)方面：
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第一、降低了一般納稅人準(zhǔn)入門檻，擴(kuò)大了一般納稅人認(rèn)定范圍。
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《原辦法》對(duì)一般納稅人認(rèn)定范圍過窄，致使大量的增值稅納稅人游離于一般納稅人之外，不利于有效發(fā)揮增值稅的中性作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2008年10月份，全國增值稅納稅人共計(jì)1405.21萬戶，其中一般納稅人223.29余萬戶，僅占15.89%。這表明，80%以上的增值稅納稅人是按照簡(jiǎn)易辦法征收的增值稅?！缎罗k法》降低了一般納稅人準(zhǔn)入門檻，即：已開業(yè)的小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額超過了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)新《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條第一款的規(guī)定應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)的資格認(rèn)定。
新的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)確定為從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；新開業(yè)的納稅人和已開業(yè)但銷售額未超標(biāo)的小規(guī)模納稅人，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條第二款的規(guī)定可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)的資格認(rèn)定。對(duì)此類提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
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（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；
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（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
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第二、綜合了以往不同時(shí)期的相關(guān)政策，讓管理辦法更加系統(tǒng)化。
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《原辦法》自1994年實(shí)施至今，已顯現(xiàn)出不能適應(yīng)現(xiàn)行征收管理工作的需要。雖然總局在這個(gè)過程中又陸續(xù)下發(fā)了一系列關(guān)于一般納稅人認(rèn)定管理的補(bǔ)充規(guī)定，但管理措施零星分散，不夠系統(tǒng)，有些規(guī)定甚至前后矛盾，還有些規(guī)定因時(shí)效性較強(qiáng)而明顯與目前的情況不相適應(yīng)?！缎罗k法》綜合考慮了以往的相關(guān)政策和現(xiàn)行的政策執(zhí)行環(huán)境，讓規(guī)定更加系統(tǒng)化。
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第三、隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅人經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營(yíng)管理方式不斷變化。
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一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、范圍、時(shí)間、程序及權(quán)限等規(guī)定與實(shí)際工作必需做好相互適應(yīng)，這樣才能讓基層在操作執(zhí)行上降低難度。如2010年2月3日，國家稅務(wù)總局專門下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2009年銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定問題的通知》國稅函[2010]35號(hào)。
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第四、變主動(dòng)申請(qǐng)為“被認(rèn)定”。
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《原辦法》規(guī)定，一般納稅人的認(rèn)定必須由企業(yè)提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，即使是銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定的也要履行申請(qǐng)、資料審核、實(shí)地核查、審批等程序。一些超過標(biāo)準(zhǔn)但不愿認(rèn)定的小規(guī)模納稅人，往往通過延期遞交申請(qǐng)、不提供齊全材料、核查環(huán)節(jié)不配合等手段，拖延或者逃避認(rèn)定。
因?yàn)樾碌摹吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，而小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一降為3%。實(shí)行新規(guī)后一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)比增值稅轉(zhuǎn)型前有所降低，其主要目的是為了讓更多的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。然而，由于增值稅轉(zhuǎn)型后小規(guī)模納稅人的征收率普遍降至3%，稅負(fù)明顯降低，即使有“升格” 后購進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的“誘惑”，但有些行業(yè)的小規(guī)模納稅人還是不愿主動(dòng)“升格”，甚至拖延或者逃避認(rèn)定。此次修訂中，對(duì)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定的，將原有的申請(qǐng)、資料審核、實(shí)地核查、審批程序改為告知、申請(qǐng)、審批程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)履行必要的告知程序后，納稅人只需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請(qǐng)表》。對(duì)未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在期滿后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定，從符合本辦法第三條第一款第（一）項(xiàng)所列情形的次月起，按照銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（加油站和國有糧食購銷企業(yè)按特殊規(guī)定執(zhí)行）
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第五、《新辦法》簡(jiǎn)化了一般納稅人認(rèn)定的申請(qǐng)資料及申請(qǐng)程序。
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新修訂的管理辦法，要求辦理一般納稅人認(rèn)定時(shí)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供下列資料：
1.《稅務(wù)登記證》副本；
2.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；
3.會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；
4.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件；
5.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。
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從以上規(guī)定看，《新辦法》突出了簡(jiǎn)化辦事程序，減輕納稅人負(fù)擔(dān)的宗旨。對(duì)屬于辦理稅務(wù)登記時(shí)已提供的證件、資料，以及與一般納稅人認(rèn)定無關(guān)的其他管理事項(xiàng)應(yīng)報(bào)送的證件、資料，在辦理一般納稅人認(rèn)定時(shí)不再要求提供?！缎罗k法》第七條規(guī)定：一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局（以下稱認(rèn)定機(jī)關(guān)）。統(tǒng)一了一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限，取消了原個(gè)體工商戶一般納稅人由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的規(guī)定。
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第六 縮小了不得辦理一般納稅人認(rèn)定的納稅人范圍。
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《新辦法》第五條規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（提醒注意，這里的“其他個(gè)人”指的是 “自然人”）（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。由此，一方面可以發(fā)現(xiàn)，新規(guī)定將個(gè)體工商戶納入了可申請(qǐng)范圍。另一方面，將非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)由不得認(rèn)定改為納稅人擁有“自主選擇權(quán)”。《新辦法》擴(kuò)大了一般納稅人的涵蓋范圍，能夠?qū)⒏嗟男∫?guī)模納稅人納入一般納稅人的范圍內(nèi)，促使增值稅的鏈條盡可能地延伸銜接，更加有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，堵塞稅收流失的漏洞。
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第七、《新辦法》第三條規(guī)定，增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。將免稅銷售額含入“應(yīng)稅銷售額”，取消了《原辦法》全部銷售免稅貨物的納稅人不得認(rèn)定為一般納稅人。有利于加強(qiáng)對(duì)免稅企業(yè)的增值稅管理，也有利于在某項(xiàng)免稅政策取消后保持稅收征管及納稅人財(cái)務(wù)核算的連續(xù)性。
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第八、《新辦法》給出了實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定并報(bào)國家稅務(wù)總局備案以及納稅輔導(dǎo)期管理的具體辦法由國家稅務(wù)總局另行制定的說明。對(duì)此，我們期待著具體辦法盡快公布。