專家指出，我國非居民稅收征管正趨向國際化，對于非居民納稅人及其扣繳義務(wù)人來說——所得稅匯算清繳這道門檻會越來越高
????? 2009年，我國非居民稅收突破500億元大關(guān)。非居民稅收征管力度的空前加大意味著在今年的企業(yè)所得稅匯算清繳中，非居民企業(yè)及與非居民企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的居民企業(yè)要比往年更加注重非居民稅收的自查。德勤高級經(jīng)理葉紅和北京知名稅務(wù)律師張穎兩位專家都認為，對于非居民納稅人及其扣繳義務(wù)人來說，企業(yè)所得稅匯算清繳這道門檻會越來越高。
非居民稅收征管正趨向國際化
有關(guān)專家表示，2009年國家稅務(wù)總局接連出臺的10多個非居民稅收相關(guān)法規(guī)，傳遞出一個強烈的信號：我國非居民稅收征管正趨向國際化。這一信號必將對中國跨境稅收產(chǎn)生深遠影響。
葉紅表示，上述法規(guī)是對新《企業(yè)所得稅法》的進一步的解釋和指導(dǎo)，內(nèi)容涉及稅源管理、征收管理、后續(xù)管理及法律責(zé)任等各個征管環(huán)節(jié)。其中，《關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號）對“實質(zhì)重于形式”這一判定原則的強調(diào)，《關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）對境外非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的稅務(wù)處理全面而細致的規(guī)定，《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕124號）對非居民企業(yè)就股息、利息、特許權(quán)使用費、資本利得和營業(yè)收入等申請享受稅收協(xié)定待遇的程序、提交文件應(yīng)注意細節(jié)的詳細規(guī)定，都集中體現(xiàn)了國家稅務(wù)總局對非居民稅收的嚴格征管，這給非居民納稅人及其扣繳義務(wù)人都提出了新的挑戰(zhàn)。
張穎則認為，在目前已經(jīng)形成的非居民企業(yè)所得稅專項檢查制度，非居民企業(yè)在境內(nèi)承包工程作業(yè)、提供勞務(wù)等經(jīng)濟活動實行非居民企業(yè)稅務(wù)登記制度，扣繳登記和合同備案制度以及稅務(wù)證明制度的基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局進一步借鑒國際經(jīng)驗，使非居民稅收的征管與“國際接軌”也是不難預(yù)料的一個趨勢。
濫用稅收協(xié)定將被重點打擊
“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”這是新《企業(yè)所得稅法》新增的反避稅條款，叫“一般反避稅條款”。它是一個兜底性條款，適用范圍廣而且比較復(fù)雜。非居民納稅人及其扣繳義務(wù)人如果麻痹大意，很有可能觸碰到一般反避稅條款這把利劍。尤其是近年來愈演愈烈的濫用稅收協(xié)定的行為，將是稅務(wù)機關(guān)利用一般反避稅條款重點打擊的對象。
? 張穎介紹說，按照稅收協(xié)定，締約對方可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定的納稅義務(wù)。但是，國際上許多非稅收協(xié)定締約國的企業(yè)為了享受稅收協(xié)定，通過在稅收協(xié)定締約國設(shè)立中介公司的作法獲取該稅收協(xié)定本來不賦予其的優(yōu)惠待遇，這種行為就是稅收協(xié)定的濫用。
有關(guān)專家表示，在匯算清繳期間，一些非居民企業(yè)濫用稅收協(xié)定的行為很有可能會露出“馬腳”，一旦被稅務(wù)機關(guān)察覺或者發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機關(guān)將很有可能在采取情報交換、稅務(wù)檢查等動態(tài)管控措施的基礎(chǔ)上啟動反避稅調(diào)查。欠繳稅款的非居民企業(yè)法定代表人或非居民個人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金，且又不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境。
張穎提醒需要享受稅收協(xié)定股息條款、稅收協(xié)定利息條款、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款、稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款待遇的非居民納稅人，一定要向主管稅務(wù)機關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請。同時，申請人還應(yīng)當提交由稅收協(xié)定締約對方主管當局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明，與取得相關(guān)所得有關(guān)的產(chǎn)權(quán)書據(jù)、合同、協(xié)議、支付憑證等權(quán)屬證明或者中介、公證機構(gòu)出具的相關(guān)證明以及稅務(wù)機關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料，待申請批準后再享受相關(guān)待遇。
葉紅還指出，非居民納稅人及其扣繳義務(wù)人在承包工程作業(yè)、提供勞務(wù)、源泉扣繳等諸多環(huán)節(jié)都有可能遭遇一般反避稅條款的嚴厲制裁?！靶⌒男械萌f年船?！睆埛f說，非居民納稅人及其扣繳義務(wù)人在所有涉稅環(huán)節(jié)都應(yīng)該謹慎為妙，在匯算清繳中更不能麻痹大意。
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