匡算應(yīng)稅利潤(rùn)注意扣除項(xiàng)目核算（上）
???? 企業(yè)年底匡算應(yīng)稅利潤(rùn)，除了要準(zhǔn)確把握收入的核算外，還要注意各種扣除項(xiàng)目的賬務(wù)處理。結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算規(guī)定，我們來(lái)看扣除方面應(yīng)注意的問(wèn)題。
一、應(yīng)付職工薪酬按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬（2006）》的規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括以下8項(xiàng)：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
提醒注意以下幾個(gè)項(xiàng)目的核算：（一）工資國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資、薪金”進(jìn)行了界定，同時(shí)給出了5個(gè)判斷原則。相對(duì)于舊稅法下的計(jì)稅工資，新稅法采取的是軟標(biāo)準(zhǔn)，納稅人操作起來(lái)似乎更有余地，但納稅風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。因?yàn)樾露惙ㄒ?guī)定，工資、薪金是否合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)要與企業(yè)的工資費(fèi)用支出進(jìn)行比對(duì)分析和實(shí)地核查。
這里需要特別提醒，企業(yè)不要混淆工資、薪金的企業(yè)所得稅處理與個(gè)人所得稅處理。個(gè)人所得稅法下的工資、薪金范圍不但涵蓋了企業(yè)所得稅法下的工資、薪金，也涵蓋下面要提到的職工福利費(fèi)等項(xiàng)目。按照“工資、薪金所得”代扣了個(gè)人所得稅的支出，未必就一定能稅前扣除。
（二）職工福利費(fèi)根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件規(guī)定，職工福利費(fèi)包括3項(xiàng)內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利；（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)。
財(cái)政部新近出臺(tái)的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）將職工福利費(fèi)概括為以下幾項(xiàng)：（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利；（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；（三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專(zhuān)門(mén)用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出；（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用；（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)。同時(shí)規(guī)定，將企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，區(qū)分是否實(shí)行貨幣化改革，或納入職工工資總額或納入職工福利費(fèi)管理，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，納入工資總額管理。
上述兩個(gè)文件盡管都是對(duì)職工福利費(fèi)的規(guī)定，但性質(zhì)卻不同。企業(yè)財(cái)務(wù)處理時(shí)參照財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件規(guī)定，納稅處理時(shí)參照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件規(guī)定，互不影響。兩個(gè)文件執(zhí)行口徑的不同，決定了匡算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)必然會(huì)涉及納稅調(diào)整。
（三）補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)與商業(yè)保險(xiǎn)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
企業(yè)補(bǔ)充保險(xiǎn)是介于社會(huì)保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)之間的一種特殊形式的保險(xiǎn)，基本功能是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的補(bǔ)充。由于現(xiàn)行補(bǔ)充保險(xiǎn)運(yùn)作機(jī)構(gòu)不統(tǒng)一，有的省份將其納入社保中心管理，有的省份則由商業(yè)保險(xiǎn)公司運(yùn)作。因此，企業(yè)在財(cái)稅處理時(shí)，要注意歸集相關(guān)支出和扣除項(xiàng)目。這里要明確以下兩個(gè)問(wèn)題：
1.可以辦理補(bǔ)充保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)目前，國(guó)內(nèi)可以經(jīng)辦企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)有：社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，商業(yè)保險(xiǎn)公司，經(jīng)國(guó)家資格認(rèn)定、批準(zhǔn)承辦企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)，經(jīng)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)和社會(huì)保障行政部門(mén)批準(zhǔn)、具備條件的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)和行業(yè)也可以自行經(jīng)辦企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，但須建立專(zhuān)門(mén)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。無(wú)論哪種經(jīng)辦補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)，均須經(jīng)勞動(dòng)保障部進(jìn)行資格認(rèn)定。相對(duì)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)而言，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)并沒(méi)有上述強(qiáng)制性規(guī)定，但也并非像商業(yè)保險(xiǎn)一樣不接受勞動(dòng)保障部監(jiān)管。
2.稅前扣除比例問(wèn)題根據(jù)《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不予扣除。
也就是說(shuō)，即使是符合補(bǔ)充保險(xiǎn)條件，支付對(duì)象也符合補(bǔ)充保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的規(guī)定，但超過(guò)規(guī)定比例列支的那部分補(bǔ)充保險(xiǎn)，與《條例》第三十六條關(guān)于商業(yè)保險(xiǎn)的規(guī)定一樣，也不得稅前扣除。