解讀國稅函[2009]585號：資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題
???? 近日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函[2009]585號）對納稅人在資產(chǎn)重組過程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上市公司資格的行為的有關(guān)增值稅問題進(jìn)行了明確，指出：
1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]420號）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是指整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，納稅人在資產(chǎn)重組過程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上市公司資格，實(shí)際上沒有全部轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)（商譽(yù)）、債權(quán)（控股權(quán)）和勞動力（操縱上市公司人）等產(chǎn)權(quán)，應(yīng)對其資產(chǎn)重組過程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為照章征收增值稅。
2、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）及有關(guān)政策規(guī)定，納稅人在類似上述資產(chǎn)重組過程中涉及到的固定資產(chǎn)征收增值稅問題按以下規(guī)定處理：
?、艑ψ约菏褂眠^的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
?、茖{稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
?、侨绻麑儆?008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，對自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；
⑷如果屬于2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，對自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
3、上述控股公司將受讓獲得的實(shí)物資產(chǎn)再投資給其他公司的行為，應(yīng)照章征收增值稅。
但需要注意三點(diǎn)：一是上述所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)，未計提折舊的固定資產(chǎn)即使使用了也應(yīng)該按照適用稅率全額征收增值稅。二是對已使用過的上述固定資產(chǎn)無法確定計稅銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為計稅銷售額。三是如果上述納稅人為小規(guī)模納稅人，則對自己使用過的固定資產(chǎn)，則應(yīng)按（1 3%）換算成計稅銷售額，征收率為2%。