解讀《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第十一章《相應(yīng)調(diào)整及國際磋商》
???? 關(guān)聯(lián)交易一方被稅務(wù)機關(guān)實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，不可避免地會面臨重復征稅的問題。因為這種調(diào)整是在所涉及的納稅年度結(jié)束，關(guān)聯(lián)交易各方的當期利潤已經(jīng)確定并在屬地繳納了企業(yè)所得稅以后才進行的。一方主管稅務(wù)機關(guān)單方面調(diào)增并征稅的利潤并不能增加關(guān)聯(lián)交易各方的利潤總額，在利潤總額既定的前提下調(diào)增的這一部分利潤就會在關(guān)聯(lián)雙方征稅，從而造成重復征稅。
例如：2006年甲乙雙方關(guān)聯(lián)交易的總利潤是100萬元，其中甲方30萬元，乙方70萬元，均已納稅。甲方主管稅務(wù)機關(guān)在2008年調(diào)查后認為其合理利潤是60萬元，這其中增加的30萬元就會被重復征稅。
《辦法》第十一章《相應(yīng)調(diào)整及國際磋商》第九十八條規(guī)定，當關(guān)聯(lián)交易的一方被稅務(wù)機關(guān)調(diào)增利潤后，允許另一方相應(yīng)調(diào)減利潤，以消除重復征稅。國際磋商是指關(guān)聯(lián)交易各方主管稅務(wù)當局之間為消除重復征稅而進行的商談，是關(guān)聯(lián)交易一方因轉(zhuǎn)讓定價稅收調(diào)整導致跨國重復征稅后尋求另一方相應(yīng)調(diào)整的必經(jīng)途徑，也是企業(yè)談簽雙邊或多邊預約定價安排的必然選擇?？鐕鄳?yīng)調(diào)整能否實現(xiàn)，取決于關(guān)聯(lián)交易各方國家主管稅務(wù)當局之間的磋商能否達成共識。
重復征稅分為國內(nèi)重復征稅、國際重復征稅，其實現(xiàn)相應(yīng)調(diào)整的途徑也各不相同。由于《辦法》第三十條規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。因此，國內(nèi)重復征稅主要存在于實際稅負不同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間。
在實際操作中應(yīng)注意如下問題：
相應(yīng)調(diào)整需要企業(yè)提出申請
1.跨國相應(yīng)調(diào)整的申請。由于涉及不同國家，必須通過國際磋商途徑，因此，當企業(yè)涉及國際重復征稅的相應(yīng)調(diào)整時，應(yīng)同時向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，由國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)相互協(xié)商程序的規(guī)定開展磋商談判解決。
2.國內(nèi)相應(yīng)調(diào)整的申請。本章雖未明確企業(yè)實施國內(nèi)相應(yīng)調(diào)整需提出申請，但在實際操作上，要獲得主管稅務(wù)機關(guān)的審核認可，提出申請是基本程序。按照目前的稅收管理體制，關(guān)聯(lián)交易各方可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，由主管稅務(wù)機關(guān)逐級層報關(guān)聯(lián)各方共同的上級稅務(wù)機關(guān)或國家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)解決。
申請相應(yīng)調(diào)整應(yīng)提交有關(guān)資料
申請國際相應(yīng)調(diào)整，企業(yè)在提出書面申請的同時，還要報送《啟動相互協(xié)商程序申請書》以及企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方被轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的通知書復印件等有關(guān)資料。
申請國內(nèi)相應(yīng)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)提供上述相關(guān)資料（《啟動相互協(xié)商程序申請書》除外）供主管稅務(wù)機關(guān)審核。
相應(yīng)調(diào)整申請應(yīng)在三年內(nèi)提出
《辦法》第一百條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)自企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整通知書之日起三年內(nèi)提出相應(yīng)調(diào)整的申請，超過三年的，稅務(wù)機關(guān)不予受理。
相應(yīng)調(diào)整的例外
允許相應(yīng)調(diào)整是一個原則規(guī)定，但并非所有轉(zhuǎn)讓定價稅收調(diào)整案件都能進行相應(yīng)調(diào)整。
1.稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息、租金、特許權(quán)使用費等已扣繳的稅款，不再做相應(yīng)調(diào)整。
2.由于資本弱化原因，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出以及視同股息分配的利息支出，不適用相應(yīng)調(diào)整的規(guī)定。
3.非稅收協(xié)定國之間不能進行相應(yīng)調(diào)整。國際相應(yīng)調(diào)整的依據(jù)是國際稅收協(xié)定，申請國際相應(yīng)調(diào)整僅限于和中國簽訂了稅收協(xié)定的國家之間。因此，企業(yè)如要申請國際相應(yīng)調(diào)整，必須先確認我國是否和關(guān)聯(lián)交易對方所在國簽訂了國際稅收協(xié)定。
4.磋商未能達成共識的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整不能進行相應(yīng)調(diào)整。即使跨國關(guān)聯(lián)交易各方位于稅收協(xié)定國之間，其各國主管稅務(wù)當局也難以在所有問題上達成共識。從我國近年完成的國際磋商案件來看，存在因未達成共識而不能完全實現(xiàn)相應(yīng)調(diào)整的個案。
充分利用相應(yīng)調(diào)整與國際磋商消除重復征稅
相應(yīng)調(diào)整與國際磋商賦予了跨國企業(yè)申請消除因關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價稅收調(diào)整而導致的國際重復征稅的手段。從國際磋商的結(jié)果來看，申請企業(yè)的關(guān)聯(lián)方普遍獲得了所在國主管稅務(wù)當局的相應(yīng)調(diào)整許可，從所在國稅務(wù)當局獲得了相應(yīng)的稅收返還，基本消除了重復征稅問題。
在我國歷年簽訂的諸多國際稅收協(xié)定中普遍有相應(yīng)調(diào)整與國際磋商的內(nèi)容，不論是在華的外資企業(yè)還是“走出去”的中國企業(yè)在面對跨國重復征稅時，都應(yīng)當積極使用這一手段，充分維護自身權(quán)益。