解讀國稅函[2009]470號：跨境貿(mào)易出口退（免）稅具體要求得到進一步規(guī)范
??? 今年7月1日，中國人民銀行、國家稅務(wù)總局等6部委出臺《跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點管理辦法》（以下簡稱《辦法》），在上海、廣州等5個城市選擇企業(yè)試點實行跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算，新政的頒布立刻引來了諸多國、內(nèi)外進出口貿(mào)易企業(yè)的關(guān)注與議論。出口貨物跨境貿(mào)易采用人民幣結(jié)算在我國尚屬首例，多數(shù)試點企業(yè)都在考慮著這次國與國之間的貨幣互換變革將會對自己帶來什么樣的影響，不用外匯核銷申報出口退（免）稅又會產(chǎn)生哪些困難等等。對此，在8月份《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算出口貨物退（免）稅有關(guān)事項的通知》（國稅函[2009]470 號，以下簡稱通知）出臺，進一步明確和規(guī)范了采用人民幣結(jié)算辦理出口退（免）稅的具體要求。
一、無需結(jié)匯的出口貨物退（免）稅申報
“跨境貿(mào)易采用人民幣結(jié)算的出口貨物申報退（免）稅不用提供外匯核銷單”許多出口企業(yè)都在議論這個話題。外匯核銷單是申報和實現(xiàn)出口貨物退（免）稅的主要單證之一，早在2004年《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]64號）第二條規(guī)定，“出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)?！币虼耍隹谄髽I(yè)無法進行收匯并取不到核銷單是不能申報出口退（免）稅的。但是，跨境貿(mào)易試點地區(qū)采用人民幣結(jié)算無需外匯核銷是當(dāng)前我國外匯制度改革的一個嘗試，也是我國為規(guī)避貿(mào)易風(fēng)險給進出口企業(yè)帶來的不利影響而采用的一項特殊手段。根據(jù)《辦法》第十八條規(guī)定，“試點企業(yè)的跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算不納入外匯核銷管理，辦理報關(guān)和出口貨物退（免）稅時不需要提供外匯核銷單?！彼裕鶕?jù)《辦法》中的此規(guī)定《通知》下發(fā)內(nèi)容已十分明確，試點企業(yè)在申報辦理跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算方式出口貨物退（免）稅時，不必提供出口收匯核銷單，但應(yīng)單獨向主管稅務(wù)機關(guān)申報，如與其他出口貨物一并申報的，應(yīng)在申報表中對跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算出口貨物報關(guān)單進行標(biāo)注。也就是講，對于不提供出口收匯核銷單的出口貨物與正常業(yè)務(wù)要區(qū)分申報，同時，要做好申報標(biāo)注。但是如何做好標(biāo)注、做什么明示的統(tǒng)一標(biāo)注，在《通知》中并沒有具體體現(xiàn)。那么，對此理解為試點地區(qū)稅務(wù)機關(guān)可以自行統(tǒng)一規(guī)定。
二、不用比對的出口退（免）稅外匯核銷信息
根據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在對申報的出口企業(yè)退（免）稅憑證、資料進行人工審核后，應(yīng)當(dāng)使用出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)進行計算機審核，將出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供的電子數(shù)據(jù)、憑證、資料與國家稅務(wù)總局及有關(guān)部門傳遞的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、代理出口證明、增值稅專用發(fā)票、消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書等電子信息進行核對，對審核有誤或者沒有相關(guān)電子信息的，不予辦理退（免）稅。因此而言，用于出口退稅的電子信息是審核企業(yè)申報退（免）稅必不可少的主要依據(jù)。
因此，根據(jù)《通知》要求試點地區(qū)稅務(wù)機關(guān)受理的人民幣結(jié)算申報出口退（免）稅時，不再審核出口收匯核銷單及進行相關(guān)信息的對比。如果在審核中對出口退稅審核系統(tǒng)出現(xiàn)有關(guān)出口收匯核銷單的疑點可以人工挑過審批。
三、設(shè)立專項的跨境貿(mào)易銀行臺賬
根據(jù)《通知》第三、五條要求，對跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算項下涉及國際收支交易的試點企業(yè)，在申報出口退（免）稅時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)要求試點企業(yè)提供相關(guān)數(shù)據(jù)、資料，并建立臺賬制度，加強后續(xù)跟蹤監(jiān)管。如果發(fā)現(xiàn)有疑點或者經(jīng)營行為不良的，可以完全有必要讓試點企業(yè)提供相關(guān)的說明。同時，要求境內(nèi)結(jié)算銀行和境內(nèi)代理銀行依法提供試點企業(yè)有關(guān)跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的數(shù)據(jù)、資料，以供稅務(wù)機關(guān)對比分析使用。
如果在出口退（免）稅審核中發(fā)現(xiàn)試點企業(yè)有異常出口業(yè)務(wù)的，還應(yīng)暫緩辦理該筆出口貨物退（免）稅，待核實有關(guān)問題后，依法按規(guī)定處理。
四、實現(xiàn)出口退（免）稅注意三個細(xì)節(jié)
綜上所述，《通知》中關(guān)于跨境貿(mào)易采用人民幣結(jié)算申報出口退（免）稅的具體方法，既利于出口企業(yè)申報操作，又便于稅務(wù)機關(guān)加強管理。雖然，跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算不納入外匯核銷管理，辦理報關(guān)和出口貨物退（免）稅時不需要提供外匯核銷單。但是，做為試點企業(yè)也要引起與之相關(guān)方面的注意。首先要做到遵紀(jì)守法，依法經(jīng)營，保證跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的真實性，在充分享受其利好的同時，還應(yīng)該保持清醒的頭腦，及時防控可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，杜絕出現(xiàn)納稅、進出口報關(guān)以及結(jié)匯核銷等方面的不良記錄；其次，申報出口退（免）稅要盡可能保證資料齊全，如設(shè)立的銀行臺賬資料、出口貨物報關(guān)單、購銷發(fā)票、合同等，境內(nèi)銀行賬戶與境外企業(yè)在境內(nèi)代理銀行賬戶之間進行的人民幣交易要嚴(yán)格操作，注意保存能夠證明業(yè)務(wù)真?zhèn)蔚馁Y料，并且還能隨時保證提供給稅務(wù)機關(guān)進行核實。再次，實行跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算，簡化了外匯核銷審核環(huán)節(jié)，出口退（免）稅將更加快捷，試點企業(yè)還應(yīng)當(dāng)提防簡單出錯。由于出口退（免）稅按照出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)來分，其享受的政策以及申報步驟、時限、要求、計算方法等均不相同，但是稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅的手續(xù)并沒有改變，并非是一味認(rèn)為外匯核銷單不再要求審核，而產(chǎn)生退（免）稅就此簡單化的錯覺。為了證明人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)的真實存在，以上政策都要求了試點企業(yè)建立跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算臺賬，準(zhǔn)確記錄進出口報關(guān)信息和人民幣資金收付信息，這正是替代收匯核銷單實現(xiàn)出口退（免）稅的最好憑證，也是此處“無單”勝“有單”的最好鑒證。