解讀新營業(yè)稅條例下分支機構(gòu)的營業(yè)稅納稅人角色
???? 2009年之前實施的營業(yè)稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，只有法人單位才是營業(yè)稅的納稅人，而非法人單位包括企業(yè)法人內(nèi)設(shè)的分支機構(gòu)都不是營業(yè)稅的納稅人。
理由是，原《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。對于何為“獨立核算單位”，財政部、國家稅務(wù)總局在《關(guān)于明確〈營業(yè)稅暫行條例實施細則〉第十一條有關(guān)問題的通知》（財稅[2001]160號）中明確，《細則》第十一條“負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”，其中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位，向本獨立核算單位以外的單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，不包括從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。
這里的獨立核算單位包括：1、在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)；2、具有法人資格的行政機關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。強調(diào)的是“法人企業(yè)”和“法人資格”。由于分支機構(gòu)不具有法人資格，所以單位內(nèi)部分支機構(gòu)之間提供營業(yè)稅勞務(wù)的行為是不產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)的。
2009年之后實施的新營業(yè)稅法規(guī)對納稅人的這項規(guī)定作了調(diào)整，新稅法不再以“法人單位”作為判斷營業(yè)稅納稅人的標準，而是以稅務(wù)登記作為判斷標準。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財稅[2009]61號）全文廢止了財稅[2001]160號文件。新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。據(jù)此推論，依法辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，只要發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，就需要納稅。那么，哪些單位和機構(gòu)需要辦理稅務(wù)登記呢？
《稅收征收管理法》第十五條規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。按此規(guī)定，任何單位只要領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，就要按照稅法規(guī)定申報辦理稅務(wù)登記。國家稅務(wù)總局《關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知》（國稅發(fā)[2006]38號）第二條第一項要求，對從事生產(chǎn)、經(jīng)營并領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的納稅人核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。而在國家稅務(wù)總局《關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)[2006]104號）第三條則要求，對未領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的納稅人及其分支機構(gòu)，不得發(fā)放臨時稅務(wù)登記證件，但要按規(guī)定征稅，并責(zé)成其先辦理營業(yè)執(zhí)照和組織機構(gòu)代碼，再辦理稅務(wù)登記。
企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照分為哪幾類呢？根據(jù)《企業(yè)法人登記管理條例》的規(guī)定，營業(yè)執(zhí)照分為兩類，一類是法人營業(yè)執(zhí)照，一類是營業(yè)執(zhí)照?！镀髽I(yè)法人登記管理條例》第三條規(guī)定，申請企業(yè)法人登記，經(jīng)企業(yè)法人登記主管機關(guān)審核，準予登記注冊的，領(lǐng)取《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》，取得法人資格，其合法權(quán)益受國家法律保護。依法需要辦理企業(yè)法人登記的，未經(jīng)企業(yè)法人登記主管機關(guān)核準登記注冊的，不得從事經(jīng)營活動。第三十五條則規(guī)定，企業(yè)法人設(shè)立不能獨立承擔(dān)民事責(zé)任的分支機構(gòu)，由該企業(yè)法人申請登記，經(jīng)登記主管機關(guān)審核，領(lǐng)取《營業(yè)執(zhí)照》，在核準登記的經(jīng)營范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，由國家核撥經(jīng)費的事業(yè)單位，科技性的社會團體從事經(jīng)營活動或者設(shè)立不具備法人條件的企業(yè)，由該單位申請登記，經(jīng)登記主管機關(guān)核準，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，在核準登記的范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動。也就是說，不論是法人單位，還是非法人分支機構(gòu)，都要辦理營業(yè)執(zhí)照，這就意味著也都要辦理稅務(wù)登記。
因此，上述單位包括企業(yè)的分支機構(gòu)，只要提供了營業(yè)稅勞務(wù)，并取得了收益，就是營業(yè)稅的納稅人。