2009年上半年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇（九）
???? （四）其他管理政策
1、《國家稅務總局關于債務重組所得企業(yè)所得稅處理問題的批復》（國稅函[2009]1號）規(guī)定《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》（國家稅務總局令第6號）自2003年3月1日起執(zhí)行。此前，企業(yè)債務重組中因豁免債務等取得的債務重組所得，應按照當時的會計準則處理，即“以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額；或以債務轉為資本清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的份額之間的差額”，確認為資本公積。
2、《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定：
（1）企業(yè)重組分一般和特殊兩種情況進行稅務處理。其中一般處理分法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、重組交易、企業(yè)合并、企業(yè)分立幾種情況處理；特殊處理分債務重組、股權收購、資產收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立幾種情況處理。
（2）在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額（虧損計為零）計算。
（3）在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額（虧損計為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產占分立前該企業(yè)全部資產的比例計算。
（4）對企業(yè)在重組過程中涉及的需要特別處理的企業(yè)所得稅事項，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。
但企業(yè)在債務重組過程中還應注意以下問題：
（1）企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等，企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的結構性的變化則不屬于稅法所稱的企業(yè)重組。
（2）企業(yè)重組按特殊處理必須同時符合下列條件：
①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
②被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。
③企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。
④重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。
⑤企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。
（3）企業(yè)發(fā)生涉及中國境內與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權和資產收購交易，還應同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規(guī)定：
①非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉讓其擁有的居民企業(yè)股權，沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化，且轉讓方非居民企業(yè)向主管稅務機關書面承諾在3年（含3年）內不轉讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權；
②非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關系的居民企業(yè)轉讓其擁有的另一居民企業(yè)股權；
③居民企業(yè)以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資（其資產或股權轉讓收益如選擇特殊性稅務處理，可以在10個納稅年度內均勻計入各年度應納稅所得額）。
④財政部、國家稅務總局核準的其他情形。
（4）企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內分步對其資產、股權進行交易，應根據實質重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進行處理。
（5）企業(yè)重組選擇特殊性稅務處理時，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務進行稅務處理。
3、《國家稅務總局關于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補充通知》（國稅函[2009]50號）規(guī)定，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構外，在中國境內設立機構、場所其他非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅也由國家稅務局管理。不繳納企業(yè)所得稅的境內單位，其發(fā)生的企業(yè)所得稅源泉扣繳管理工作由國家稅務局負責。
4、《國家稅務總局關于中國居民企業(yè)向全國社會保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅的通知》（國稅函[2009]173號）規(guī)定，在香港上市的境內居民企業(yè)派發(fā)股息時，全國社會保障基金可憑香港中央結算（代理人）有限公司確定的社?；鹚諬股證明，不予代扣代繳企業(yè)所得稅。在香港以外上市的境內居民企業(yè)向境外派發(fā)股息時，也可憑有關證券結算公司確定的社?；鹚止勺C明，不予代扣代繳企業(yè)所得稅。在境外上市的境內居民企業(yè)向其他經批準對股息不征企業(yè)所得稅的機構派發(fā)股息時，也可參照此規(guī)定執(zhí)行。
5、《國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業(yè)依據實際管理機構標準認定為居民企業(yè)有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號）規(guī)定，境外中資企業(yè)被判定為實際管理機構在中國境內的居民企業(yè)后就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。其境外中資企業(yè)是指由中國境內的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據外國（地區(qū)）法律注冊成立的企業(yè)，在同時符合以下條件時，應判定其為實際管理機構在中國境內的居民企業(yè)（簡稱非境內注冊居民企業(yè)）。
（1）企業(yè)負責實施日常生產經營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內；
（2）企業(yè)的財務決策（如借款、放款、融資、財務風險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內的機構或人員決定，或需要得到位于中國境內的機構或人員批準；
（3）企業(yè)的主要財產、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內；
（4）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權的董事或高層管理人員經常居住于中國境內。
境外中資企業(yè)被判定為非境內注冊居民企業(yè)后在中國境內又投資設立的企業(yè)，其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變；被判定為中國居民企業(yè)后成為雙重居民身份的，按照中國與相關國家（或地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行。但還應注意以下幾點：
（1）非境內注冊居民企業(yè)從中國境內其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益，作為其免稅收入。非境內注冊居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權益性投資收益，除稅法規(guī)定可作為收益人的免稅收入外，應依法繳納企業(yè)所得稅
（2）境外中資企業(yè)被判定為非境內注冊居民企業(yè)的，按照企業(yè)所得稅法第四十五條以及受控外國企業(yè)管理的有關規(guī)定，不視為受控外國企業(yè)，但其所控制的其他受控外國企業(yè)仍應按照有關規(guī)定進行稅務處理。
（3）境外中資企業(yè)應向其實際管理機構所在地或中國主要投資者所在地主管稅務機關提出申請認定非境內注冊居民企業(yè)。
6、《國家稅務總局關于房地產企業(yè)開發(fā)產品完工標準稅務確認條件的批復》（國稅函[2009]342號）規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產品無論工程質量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當其開發(fā)產品開始投入使用時均應視為已經完工。開始投入使用是指房地產開發(fā)企業(yè)開始辦理開發(fā)產品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）或已開始實際投入使用。
7、《全國人民代表大會常務委員會關于廢止部分法律的決定》（主席令2009年第16號），規(guī)定，《全國人民代表大會常務委員會關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》（1992年9月4日第七屆全國人民代表大會常務委員會第二十七次會議通過），從2009年6月27日起廢止。