2009年上半年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇（八）
???? （三）匯算清繳政策
1、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定自行進行企業(yè)所得稅的匯算清繳。同時還作出如下規(guī)定：
（1）實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。
（2）納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅，仍需在納稅年度終了后15日內(nèi)辦理預繳納稅申報，預繳申報后進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。
（3）納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送備案事項相關(guān)資料、總分支機構(gòu)基本情況、關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表以及主管稅務機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。
（4）納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。
（5）納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳，或者未報送有關(guān)資料的，按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處罰。
2、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]6號）規(guī)定，依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳，但臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結(jié)清稅款；或在匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷；或其他經(jīng)主管稅務機關(guān)批準的可不參加當年度所得稅匯算清繳。企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報，應當在年度終了之日起5個月內(nèi)，向主管稅務機關(guān)提出延期申報申請，主管稅務機關(guān)批準后，可以適當延長申報期限。需要注意的是：企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報的，將按照稅收征管法的規(guī)定處以10000元以下的罰款。未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳，對滯納稅款按規(guī)定加收滯納金。
3、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)[2009]11號）對匯算清繳的內(nèi)容、匯算清繳程序、匯算清繳的時間等作出來詳細規(guī)定。
4、《國家稅務總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009]55號）明確：對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準。
5、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）明確：
（1）新企業(yè)所得稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整，但對繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。
（2）企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。
（3）新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。
（4）2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。
（5）2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。
（6）原執(zhí)行工效掛鉤辦法企業(yè)2008年1月1日以前已按規(guī)定提取但未實際發(fā)放、未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
（7）2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。
（8）企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
（9）企業(yè)開（籌）辦費（含新稅法實施前未攤銷部分）可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
同時還應該注意：新稅法實施前結(jié)余的職工福利費如果改變用途，應調(diào)增當年的應納稅所得額。
6、《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規(guī)定，企業(yè)清算所得稅處理的具體內(nèi)容包：①全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；②確認債權(quán)清理、債務清償?shù)乃没驌p失；③改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；④依法彌補虧損，確定清算所得；⑤計算并繳納清算所得稅；⑥確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。同時需要注意以下幾點：
（1）企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務、處置資產(chǎn)、償還債務以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，需要對清算所得、清算所得稅、股息分配等所得稅事項進行處理。企業(yè)在發(fā)生按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算或在重組中需要清算必須進行清算的所得稅處理。
（2）企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。
（3）企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。