2009年上半年稅收政策整理之營業(yè)稅篇
???? 綜觀2009年上半年國家出臺的營業(yè)稅相關(guān)的政策法規(guī)，政策總共也不超過20個(gè)。這些營業(yè)稅政策法規(guī)主要是圍繞以下兩個(gè)中心展開的：一是新營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的修訂；二是圍繞我國今年遭遇國際金融危機(jī)，國家出臺保增長、促發(fā)展的政策展開的。
一、新營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的修訂
新的《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則于2009年1月1日正式實(shí)施了。對于和新條例沖突的營業(yè)稅政策，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局進(jìn)行了梳理，分別下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)[2009]29號）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號）。這里，我們不可能給大家詳細(xì)講述這兩個(gè)文件中廢止的營業(yè)稅政策，但是有一點(diǎn)我們需要提醒大家的就是，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局廢止的這些營業(yè)稅政策，除了有些文件規(guī)范的對象已經(jīng)消失，文件已經(jīng)過時(shí)外，大部分廢止的政策都是因?yàn)楹托碌臓I業(yè)稅條例及其實(shí)施細(xì)則有沖突而被廢止。因此，要掌握這些文件廢止的具體原因，我們實(shí)際上就是要把握新營業(yè)稅條例及其實(shí)施細(xì)則修訂的重大變化點(diǎn)。
變化點(diǎn)一：適時(shí)調(diào)整營業(yè)稅征稅范圍。
新細(xì)則第五條將過去“單位無償贈與不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅”調(diào)整為“單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人”。
變化點(diǎn)二：全面規(guī)范營業(yè)額規(guī)定。這里重點(diǎn)體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
1、重新明確了價(jià)外費(fèi)用的征稅范圍。特別是規(guī)定了符合以下三個(gè)條件的價(jià)外費(fèi)用不征收營業(yè)稅：①由國務(wù)院或者省級政府批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
2、明確了交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、特別是建筑業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額確定的問題。
交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)營業(yè)額的確定和以前變化不大。這里，我們需要關(guān)注的是新條例對于建筑業(yè)營業(yè)額的重大政策變化。
建筑業(yè)方面，明確“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”。與原規(guī)定相比，主要有以下三點(diǎn)變化：
一是適用主體由“建筑業(yè)的總承包人”調(diào)整為“納稅人”，即所有從事建筑業(yè)勞務(wù)的單位或者個(gè)人，解決了過去再分包不得扣除分包價(jià)款而造成重復(fù)征稅的問題。
二是將扣除適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除。
三是根據(jù)建筑行業(yè)有關(guān)“嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)”等規(guī)定，將扣除對象由“他人”調(diào)整為“其他單位”，對分包給個(gè)人的也不得扣除分包價(jià)款。
同時(shí)，新細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。與舊條例和細(xì)則相比，主要有兩點(diǎn)變化：
一是適用范圍由原先“建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)”調(diào)整為“除裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)勞務(wù)”。也就是說，如果納稅人提供裝飾勞務(wù)的，則不適用本規(guī)定。
二是對工程所用原材料、其他物資和動力無論是建設(shè)單位提供還是納稅人提供，均應(yīng)并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。
3、金融保險(xiǎn)方面，取消了外匯轉(zhuǎn)貸差額征稅的規(guī)定。同時(shí)，將買賣外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅的納稅人從金融保險(xiǎn)企業(yè)擴(kuò)大到所有的納稅人。
4、規(guī)范了營業(yè)稅扣除項(xiàng)目的管理。新條例第六條規(guī)定，營業(yè)稅納稅人發(fā)生扣除項(xiàng)目的，需要取得合法有效憑證，否則不允許扣除。
變化點(diǎn)三：境內(nèi)外行為判定原則調(diào)整。
這也是新條例的一個(gè)重大變化點(diǎn)。營業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)判定原則由“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來源地”相結(jié)合。突出表現(xiàn)在應(yīng)稅勞務(wù)的境內(nèi)外劃分上。新細(xì)則第四條規(guī)定，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的屬于境內(nèi)勞務(wù)。而舊細(xì)則第七條規(guī)定“所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”屬于境內(nèi)勞務(wù)。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局廢止的很多營業(yè)稅政策，很多就是因?yàn)楹瓦@個(gè)條款有沖突而被廢止。
變化點(diǎn)四：明晰兼營與部分混合銷售行為劃分原則。這里，主要變現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
1.改變過去混合銷售行為或征增值稅或征營業(yè)稅的處理原則，對提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為等混合銷售行為，其應(yīng)稅勞務(wù)和貨物分別繳納營業(yè)稅和增值稅。應(yīng)注意的是，提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售的是自產(chǎn)貨物，而不是銷售所有的貨物。對提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售外購貨物的仍然視為混合銷售行為。
2.兼營行為的范圍由過去的“兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)”調(diào)整為“兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)”。同時(shí)將“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅”調(diào)整為“未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”。這樣調(diào)整，首先解決了過去因納稅人兼營行為劃分不清楚必須全部征收增值稅的合理性問題；其次還防止了納稅人利用營業(yè)稅稅負(fù)與增值稅稅負(fù)差異的情況，有意劃分不清楚，達(dá)到少納稅款的目的。
變化點(diǎn)五：分公司或分支機(jī)構(gòu)也可成為營業(yè)稅納稅人。
由“獨(dú)立核算單位和不獨(dú)立核算單位”作為營業(yè)稅納稅人，調(diào)整為單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)“，分公司或者分支機(jī)構(gòu)也可作為營業(yè)稅納稅人。
變化點(diǎn)六：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定更加明了。這個(gè)也是新條例的重大變化，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
1.將“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”作為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的前置條件。新條例第十二條規(guī)定，“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。新條例進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了收訖營業(yè)收入款項(xiàng)不能簡單地確認(rèn)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生。
2.明確了“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天”和“索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的含義。新細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。在理解該規(guī)定時(shí)，要注意兩個(gè)方面：一是這兩個(gè)條款的適用前提是提供應(yīng)稅行為，包括提供應(yīng)稅行為“過程中”和“完成”兩種情形，但對應(yīng)稅行為提供前收到的款項(xiàng)不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。二是收到款項(xiàng)和合同約定付款日期要遵循孰先的原則。
3.調(diào)整了建筑業(yè)、租賃業(yè)、自建行為等應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。新條例和細(xì)則將建筑業(yè)或者租賃業(yè)預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由過去的根據(jù)財(cái)務(wù)制度確認(rèn)收入的時(shí)間，調(diào)整為收到預(yù)收款的當(dāng)天，這一調(diào)整主要是為了解決建筑業(yè)和租賃業(yè)勞務(wù)跨度時(shí)期長、不易征收管理的問題。同時(shí)規(guī)定，對納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；并將舊條款“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”調(diào)整為“與銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同步”，也就是說如果銷售不動產(chǎn)發(fā)生預(yù)收款行為的，則其自建行為也應(yīng)在收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
變化點(diǎn)七：納稅地點(diǎn)的表述調(diào)整為機(jī)構(gòu)所在地。
舊條例第十二條對于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)規(guī)定：“（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”。而新條例第十四條調(diào)整為：“（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”。
變化點(diǎn)八：納稅申報(bào)期限延長。與舊條例相比，納稅申報(bào)期限由月后10日內(nèi)延長至月后（或者季后）15日內(nèi)。
二、圍繞“保增長、促發(fā)展”的稅收政策
為了應(yīng)對國際金融危機(jī)，政府提出了“保增長、促發(fā)展”的政策。而我們上半年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布的營業(yè)稅政策也是圍繞這個(gè)中心展開的。
?。ㄒ唬┐龠M(jìn)房地產(chǎn)市場健康發(fā)展的政策
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]174號）規(guī)定：自2009年1月1日至12月31日，個(gè)人將購買不足2年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。這個(gè)政策將時(shí)間從5年又調(diào)整為2年，同時(shí)對于普通住房不足2年由全額征稅改為差額征稅，鼓勵了居民對普通住房的消費(fèi)，有利于促進(jìn)房地產(chǎn)市場健康發(fā)展。
?。ǘ┐龠M(jìn)海峽兩岸直航的優(yōu)惠政策
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于海峽兩岸海上直航營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]4）規(guī)定：自2008年12月15日起，對臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免征營業(yè)稅。對臺灣航運(yùn)公司在2008年12月15日至文到之日已繳納應(yīng)予免征的營業(yè)稅，從以后應(yīng)繳的營業(yè)稅稅款中抵減，年度內(nèi)抵減不完的予以退稅。本通知所稱臺灣航運(yùn)公司，是指取得交通運(yùn)輸部頒發(fā)的“臺灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證”且上述許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運(yùn)公司。這一政策對于促進(jìn)海峽兩岸貿(mào)易往來，促進(jìn)兩岸經(jīng)濟(jì)交流和發(fā)展的意義是非常重要的。
（三）促進(jìn)社會再就業(yè)的優(yōu)惠政策
就業(yè)問題一直是事關(guān)中國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展的重大問題?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]186號）和《國家稅務(wù)總局勞動和社會保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國稅發(fā)[2006]8號）在2008年12月31日已到期，為進(jìn)一步促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于做好當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下就業(yè)工作的通知》（國發(fā)[2009]4號）精神，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2009]23），將原先的優(yōu)惠政策審批期限延長一年到2009年1月1日至2009年12月31日。
?。ㄋ模┚徑庵行∑髽I(yè)貸款難問題的優(yōu)惠政策
為緩解中小企業(yè)貸款難問題，工信部和國家稅務(wù)總局出臺了《工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2009]114）：對于擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入）三年內(nèi)免征營業(yè)稅，免稅時(shí)間自擔(dān)保機(jī)構(gòu)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起計(jì)算。具體的免稅條件，免稅程序和辦理辦法該文件都有詳細(xì)規(guī)定，大家可以參考。
?。ㄎ澹┲С治幕w制改革稅收優(yōu)惠政策
進(jìn)一步推動文化體制改革，促進(jìn)文化企業(yè)發(fā)展，對于經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局專門下發(fā)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2009]34），其中涉及營業(yè)稅的規(guī)定是：對經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評估增值涉及的企業(yè)所得稅，以及資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅、營業(yè)稅、城建稅等給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，具體優(yōu)惠政策由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)轉(zhuǎn)制方案確定。
（六）促進(jìn)有限電視整體轉(zhuǎn)換工作的稅收優(yōu)惠政策
為支持有線數(shù)字電視整體轉(zhuǎn)換試點(diǎn)工作，推動有線數(shù)字電視的發(fā)展，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分省市有線數(shù)字電視收入營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2009]38），對該通知附件所列有關(guān)單位根據(jù)省級物價(jià)部門有關(guān)文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)，自2009年1月1日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。
?。ㄆ撸┲С趾娇諛I(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于航空公司燃油附加費(fèi)免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2008]178）規(guī)定：自2008年1月1日起至2010年12月31日，對航空公司經(jīng)批準(zhǔn)收取的燃油附加費(fèi)免征營業(yè)稅。這對陷于虧損泥潭的中國航空業(yè)來說，無疑是一個(gè)福音。
（八）促進(jìn)服務(wù)業(yè)外包的稅收優(yōu)惠政策
在今年我國遭遇國際金融危機(jī)，外貿(mào)出口大幅下降的情況下，服務(wù)業(yè)外包的迅猛發(fā)展，成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大亮點(diǎn)。目前，對于我國服務(wù)業(yè)外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，上到中央，下到地方，都非常重視，給予了大力支持。為此，國家五部委聯(lián)合出臺了《財(cái)政部、國家發(fā)展和改革委員會國家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部商務(wù)部關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]63），對于對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅。
?。ň牛┓龀粥]政企業(yè)改制的稅收優(yōu)惠政策
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于郵政企業(yè)代辦金融業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2009]7）規(guī)定：對中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政儲蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業(yè)務(wù)取得的代理金融業(yè)務(wù)收入，自2008年1月1日至2010年12月31日免征營業(yè)稅。
?。ㄊ┥婕爸袊娦牌髽I(yè)重組的相關(guān)稅收政策
2008年，針對3G業(yè)務(wù)的推出，我國電信企業(yè)開展了新的一輪的重組并購行為。為支持我國電信企業(yè)的重組，國家出臺了相關(guān)稅收政策，主要涉及以下幾條：
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國電信集團(tuán)公司所屬網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)分公司與中國電信股份有限公司所屬分公司聯(lián)合開展CDMA網(wǎng)絡(luò)通信業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]75）：自2008年10月1日起，電信股份分公司應(yīng)就其向CDMA用戶收取的全部收入減去支付給電信網(wǎng)絡(luò)分公司價(jià)款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，電信網(wǎng)絡(luò)分公司從電信股份分公司分得的CDMA業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動通信集團(tuán)公司及所屬分公司與中國移動有限公司及所屬子公司聯(lián)合開展TD-SCDMA網(wǎng)絡(luò)通信業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]223）：自2009年1月1日起，移動有限公司及所屬子公司應(yīng)就其向TD-SCDMA用戶收取的全部收入減去支付給移動集團(tuán)及所屬分公司價(jià)款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，移動集團(tuán)及所屬分公司從移動有限公司及所屬子公司分得的TD-SCDMA業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司及所屬分公司與聯(lián)通新時(shí)空移動通信有限公司及所屬分公司聯(lián)合開展電信業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]224）：自2009年1月1日起，聯(lián)通有限公司及所屬分公司應(yīng)就其向電信用戶收取的全部收入減去支付給聯(lián)通新時(shí)空及所屬分公司價(jià)款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，聯(lián)通新時(shí)空及所屬分公司從聯(lián)通有限公司及所屬分公司取得的電信業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。
4、最后一條和電信業(yè)務(wù)重組無關(guān)，主要是涉及合作提供電信業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額確定的問題；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動通信集團(tuán)公司中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司中國電信股份有限公司與中國華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會合作項(xiàng)目營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]77）：對中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信股份有限公司通過手機(jī)特服號“l(fā)0699996”為中國華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會的價(jià)款后的余額為營業(yè)額，計(jì)算征收營業(yè)稅。
?。ㄊ唬┓龀骤F路房建生活單位改制稅收優(yōu)惠政策
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局通過財(cái)稅[2009]21號文下發(fā)了第三批第三批免征營業(yè)稅的改制鐵路房建生活單位名單，對于對鐵路房建生活單位改制后的企業(yè)為鐵道部所屬鐵路局[含廣州鐵路（集團(tuán)）公司、青藏鐵路公司，下同]及國有鐵路運(yùn)輸控股公司提供的維修、修理、物業(yè)管理、工程施工等營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的應(yīng)稅收入，自2007年1月1日起至2010年12月31日免征營業(yè)稅。
三、加強(qiáng)非居民承包工程和提供勞務(wù)營業(yè)稅管理
為規(guī)范對非居民在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅收征收管理，國家稅務(wù)總局專門以國家稅務(wù)總局令第19號的形式，下發(fā)了《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》。該文涉及了非居民企業(yè)來華承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅源管理、申報(bào)征收、跟蹤管理即法律責(zé)任。其中，對于非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報(bào)繳納營業(yè)稅或增值稅，未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。
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