解讀《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第三章《同期資料管理》
???? 第三章“同期資料管理”是關于企業(yè)準備、保存和提供同期資料以備稅務管理的具體要求。
本章根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十三條第二款和《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十四條的規(guī)定，參照OECD轉(zhuǎn)讓定價指南和國際慣例，進一步明確了企業(yè)在發(fā)生關聯(lián)交易的當期，有義務準備同期資料文檔，包括關聯(lián)交易的價格、費用制定標準、計算方法和說明等具體轉(zhuǎn)讓定價文件資料，以證明企業(yè)關聯(lián)交易符合獨立交易原則，同時企業(yè)也有義務保存和向稅務機關提供同期資料。
同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指根據(jù)各國和地區(qū)的相關稅法規(guī)定，納稅人對于關聯(lián)交易發(fā)生時按時準備、保存、提供的轉(zhuǎn)讓定價相關資料或證明文件。同期資料準備、保存和提供是企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價文檔管理的基礎。
稅務機關進行轉(zhuǎn)讓定價稅務調(diào)查時，納稅人準備轉(zhuǎn)讓定價同期資料文檔并承擔協(xié)力義務和提供舉證責任是十分關鍵的。從稅務機關角度來說，納稅人準備的轉(zhuǎn)讓定價同期資料文檔可以協(xié)助稅務調(diào)查人員評估和檢查納稅人在轉(zhuǎn)讓定價中存在稅務違規(guī)的可能性，檢驗納稅人是否存在轉(zhuǎn)讓定價行為并可作為是否應進行納稅調(diào)整的初步依據(jù)。因為稅務機關面對跨國企業(yè)繁冗復雜的關聯(lián)交易不可能一一搜集證據(jù)，而企業(yè)才是轉(zhuǎn)讓定價的決策者，擁有完整的轉(zhuǎn)讓定價相關資料，比稅務人員更清楚其關聯(lián)交易價格、費用是否符合獨立交易原則。相應的舉證責任倒置，有利于提高行政效率，維護稅法的嚴肅性。從納稅人方面來說，準備同期資料文檔，可以顯示其制定和執(zhí)行符合獨立交易原則的轉(zhuǎn)讓定價的意愿，確保其轉(zhuǎn)讓定價是經(jīng)得起檢驗的，也規(guī)范了納稅人稅務行為及實務操作。
大部分建立了轉(zhuǎn)讓定價稅制的OECD成員國以及其他國家，在其法律中一般都規(guī)定了轉(zhuǎn)讓定價等反避稅調(diào)查中納稅人準備同期資料文檔的義務，即應由納稅人事先準備同期證明資料，在調(diào)查發(fā)生時承擔協(xié)力義務并證明其轉(zhuǎn)讓定價合理的舉證責任。《辦法》即是在借鑒OECD轉(zhuǎn)讓定價指南和各國及地區(qū)在同期資料稅務管理方面法律條文的基礎上，總結我國以往反避稅工作對相關資料管理的稅收實踐，對同期資料管理作出的全面、細化的具體規(guī)定，使反避稅調(diào)查中舉證責任成為企業(yè)的法律義務。
“同期資料管理”一章可以說是全新內(nèi)容，解決了同期資料稅務管理的法律依據(jù)、內(nèi)容、期限、免除規(guī)定、其他要求、法律責任等關鍵問題。
一、同期資料稅務管理的內(nèi)容
概括地說同期資料包括以下內(nèi)容：
?。ㄒ唬┙M織結構，包括企業(yè)所屬的企業(yè)集團相關組織結構及股權結構；企業(yè)關聯(lián)關系的年度變化情況；與企業(yè)發(fā)生交易的關聯(lián)方信息、稅收情況等。
?。ǘ┥a(chǎn)經(jīng)營情況，包括企業(yè)的業(yè)務概況，企業(yè)的主營業(yè)務構成，企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關市場競爭環(huán)境的分析等。
?。ㄈ╆P聯(lián)交易情況，包括關聯(lián)交易的類型，所采用的貿(mào)易方式，業(yè)務流程等。
?。ㄋ模┛杀刃苑治?，包括可比性分析考慮的因素，可比企業(yè)的相關信息，對可比交易的說明，可比信息來源、選擇條件及理由，可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由等。
（五）轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用。包括轉(zhuǎn)讓定價方法的選用及理由；可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價方法；確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤的過程中所做的假設和判斷；運用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法和可比性分析結果，確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的說明；其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價方法的資料。
同時還需要準備《企業(yè)功能風險分析表》、《企業(yè)年度關聯(lián)交易財務狀況分析表》及關聯(lián)交易合同副本等內(nèi)容。
企業(yè)在準備上述內(nèi)容時，務必要做到全面、詳盡、準確。在實踐中，有些資料是企業(yè)財務核算所不掌握的，需要企業(yè)內(nèi)部眾多部門的配合才能完成，企業(yè)要認識到同期資料本身就是減少轉(zhuǎn)讓定價稅務風險的積極手段，保存足夠的記錄并主動提供證明文件，以有利于對出現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓定價問題的檢查和解決。
準備資料的工作應當在平時逐步進行，否則到第二年匯算清繳期間或稅務機關要求資料提交前再做，工作量太大，而且由于人員的變動、時間的推移，要準確備齊稅務機關需要的所有資料是比較困難的。此外還要注意集團企業(yè)間、企業(yè)內(nèi)部各部門間的配合，一項產(chǎn)品和服務從開發(fā)商到生產(chǎn)商再到供應商，中間有很多環(huán)節(jié)，哪個環(huán)節(jié)資料連接不上都可能給企業(yè)帶來風險，對集團內(nèi)部存在較多關聯(lián)交易的企業(yè)尤其要注意同期資料的連貫性和完備性。
二、免除規(guī)定
由于同期資料內(nèi)容較多，企業(yè)準備起來需要花費一定成本，為了減輕關聯(lián)交易較少的企業(yè)，尤其是中小企業(yè)的負擔，同時考慮到僅發(fā)生境內(nèi)關聯(lián)交易的企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價問題不突出，因此對部分企業(yè)規(guī)定了免除準備義務，分為三種情況：一是關聯(lián)交易額較少的企業(yè)；二是簽署預約定價安排的企業(yè)；三是內(nèi)資企業(yè)且僅發(fā)生境內(nèi)關聯(lián)交易。但要指出的是，不必準備同期資料的企業(yè)并不意味著不會面臨轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風險。
三、準備和保存期限
企業(yè)準備年度同期資料期限與匯算清繳要求一致，即在關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準備完畢，并自稅務機關要求之日起20日內(nèi)提供。簽署成本分攤協(xié)議或被實施轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理的企業(yè)，應在次年6月20日之前向稅務機關提供同期資料。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。2008年度的同期資料可以延遲到2009年12月31日之前準備完畢。
同期資料作為納稅資料的一種，與征管法規(guī)定的納稅資料保存期限一致，都是十年。
四、其他要求
企業(yè)準備的同期資料必須規(guī)范、嚴肅，《辦法》規(guī)定企業(yè)按照稅務機關要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應標明出處來源。
合并、分立后的企業(yè)有義務保存同期資料。
同期資料應使用中文，如原始資料為外文的，應附送中文副本，這也是借鑒了國際慣例的做法。
五、同期資料準備范圍
免除規(guī)定以外的企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價關聯(lián)交易、成本分攤協(xié)議和資本弱化行為的都要按規(guī)定準備同期資料。
六、法律責任
企業(yè)準備并保存了同期資料的，對反避稅調(diào)查補征稅款可以免收罰息；企業(yè)未保存同期資料或其他相關資料的，依照征管法有關規(guī)定由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，處2000元以上的罰款；企業(yè)拒絕提供同期資料等關聯(lián)交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，依照征管法有關規(guī)定由稅務機關責令限期改正，可以處10000元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，處10000元以上50000元以下的罰款，并按所得稅法有關規(guī)定可以核定征收。
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