反避稅與非居民企業(yè)所得稅問(wèn)題受關(guān)注
????? 6月2日上午，國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司邀請(qǐng)國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)廖體忠就特別納稅調(diào)整和非居民所得稅有關(guān)問(wèn)題與網(wǎng)友在線交流，回答網(wǎng)友提問(wèn)數(shù)百余條。本報(bào)摘錄部分以饗讀者。
網(wǎng)友85307：《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）提到的“同期資料準(zhǔn)備”，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備到什么程度，是否有參考的模版？
廖體忠：《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第十四條對(duì)同期資料應(yīng)包括的內(nèi)容作了明確規(guī)定，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用等幾個(gè)方面，企業(yè)可從這幾個(gè)方面準(zhǔn)備同期資料。
網(wǎng)友85471：同期資料準(zhǔn)備對(duì)于外企來(lái)說(shuō)有什么重要性？我們應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)？
廖體忠：按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法的有關(guān)規(guī)定，符合準(zhǔn)備同期資料條件的企業(yè)有義務(wù)按規(guī)定要求準(zhǔn)備同期資料，來(lái)證明本企業(yè)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則。如果企業(yè)沒(méi)有按照要求準(zhǔn)備同期資料，將可能承擔(dān)以下風(fēng)險(xiǎn)：一、被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象，二、行政處罰，三、被核定征稅，四、不簽署預(yù)約定價(jià)安排，五、對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息時(shí)另加五個(gè)百分點(diǎn)。
關(guān)于如何準(zhǔn)備同期資料，特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法第二章作出了非常明確的規(guī)定。
網(wǎng)友“國(guó)外財(cái)務(wù)人員”：對(duì)涉及享受雙邊稅收優(yōu)惠的國(guó)家或地區(qū)的代付行支付代付利息時(shí)，稅收優(yōu)惠申請(qǐng)由誰(shuí)向何級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)？
廖體忠：非居民享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，原則上應(yīng)由納稅人本人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并提交相關(guān)材料，經(jīng)批準(zhǔn)后可以享受協(xié)定待遇，不申請(qǐng)或申請(qǐng)后未被批準(zhǔn)，不能享受。享受協(xié)定待遇申請(qǐng)也可由納稅人委托代扣代繳義務(wù)人或者其他代理人提出。
網(wǎng)友“心相印”：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)第十二條規(guī)定，如果國(guó)內(nèi)業(yè)主對(duì)外支付境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的，其企業(yè)所得稅并非按季支付，那么該如何開(kāi)具相對(duì)應(yīng)金額的對(duì)外付匯憑證？
廖體忠：對(duì)外支付稅務(wù)證明的開(kāi)具應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕122號(hào)）規(guī)定辦理。問(wèn)題中提到的按照每次支付時(shí)繳稅并開(kāi)具稅務(wù)證明，應(yīng)該指的是非居民的企業(yè)所得稅被指定扣繳的情形。如果由納稅人自行申報(bào)納稅，按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，則申報(bào)納稅時(shí)間與支付人付匯時(shí)間不一致是很正常的，因此，在申請(qǐng)開(kāi)具稅務(wù)證明時(shí)，付匯人需要提供的材料，除合同、協(xié)議、發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求的資料外，還需要提供納稅人自行申報(bào)的有關(guān)證明資料。
網(wǎng)友CPAN：國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》中第三條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳。請(qǐng)問(wèn)，“其他所得”具體涉及哪些內(nèi)容？關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用是否屬于關(guān)聯(lián)交易？有關(guān)境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對(duì)外支付的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、商品展銷費(fèi)等無(wú)須辦理和提交《稅務(wù)證明》的項(xiàng)目，是否無(wú)須開(kāi)具免稅證明，并且不論金額是否超過(guò)3萬(wàn)美元？
廖體忠：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第六款規(guī)定，“其他所得”由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。只要是關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生的交易都屬于關(guān)聯(lián)交易，而不區(qū)分具體項(xiàng)目。因此，關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用應(yīng)屬于關(guān)聯(lián)交易。
此類項(xiàng)目無(wú)須稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具免稅證明，也無(wú)論金額是否超過(guò)3萬(wàn)美元。
網(wǎng)友85334：《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》第五條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。請(qǐng)問(wèn)不需要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的非居民企業(yè)，如何辦理稅務(wù)登記？
廖體忠：在項(xiàng)目所在地辦理稅務(wù)登記是稅收征管法等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的一個(gè)有效手段。根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，非居民來(lái)華臨時(shí)承包工程和提供勞務(wù)，不需要辦理工商登記的，也應(yīng)該辦理稅務(wù)登記，應(yīng)遵從《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定。
網(wǎng)友85278：按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)均需辦理稅務(wù)登記，是否有例外？如果是非居民個(gè)人還需辦理稅務(wù)登記嗎？
廖體忠：沒(méi)有例外。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。非居民個(gè)人不涉及企業(yè)所得稅，有關(guān)問(wèn)題請(qǐng)咨詢國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)司局。
網(wǎng)友PHCT1：若合同雙方均為境外的非居民企業(yè)，有部分勞務(wù)或服務(wù)在中國(guó)境內(nèi)提供，對(duì)這部分勞務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行管理？
廖體忠：應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)和繳納稅款事宜。首先，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，實(shí)行按年計(jì)算、分季預(yù)繳、年終匯算清繳的方法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。
網(wǎng)友85471：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳的所得為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報(bào)繳納。請(qǐng)問(wèn)，扣繳義務(wù)人的企業(yè)所得稅是在國(guó)稅部門(mén)還是地稅部門(mén)繳納呢？
廖體忠：根據(jù)《關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付《企業(yè)所得稅法》第三條第三項(xiàng)規(guī)定的所得，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。因此，扣繳義務(wù)人的企業(yè)所得稅由國(guó)稅征管的，納稅人應(yīng)該向國(guó)稅繳納。扣繳義務(wù)人的企業(yè)所得稅由地稅局征管的，納稅人應(yīng)該向地稅局繳納。
網(wǎng)友8171：非居民企業(yè)派其雇員到中國(guó)境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，如果我國(guó)與該非居民企業(yè)所屬國(guó)間沒(méi)有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)嗎？稅率是多少？
廖體忠：與我國(guó)沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國(guó)境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，通常構(gòu)成企業(yè)所得稅法意義上的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)對(duì)歸屬于該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得繳納企業(yè)所得稅，不再區(qū)分是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，適用25％的稅率。
網(wǎng)友85249：如果代扣代繳單位不肯履行扣繳義務(wù)，要求境外公司自己繳納企業(yè)所得稅。那么，境外單位是否可以把稅款匯到稅務(wù)機(jī)關(guān)的賬戶上？
廖體忠：如果境內(nèi)單位是法定扣繳義務(wù)人，就必須履行扣繳義務(wù)，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。所以，代扣代繳單位不能隨意不履行扣繳義務(wù)，并自行要求境外單位繳納企業(yè)所得稅。如果扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者依法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。稅務(wù)部門(mén)與相關(guān)部門(mén)已經(jīng)解決了境外單位在中國(guó)繳納稅款的問(wèn)題，具體如何操作可到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢。
網(wǎng)友8528：非居民企業(yè)所得稅是否必須代扣代繳，非居民企業(yè)能否自行申報(bào)？
廖體忠：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳的企業(yè)所得為：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報(bào)繳納。
網(wǎng)友“微微安”：按《海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》的相關(guān)規(guī)定，將特許權(quán)使用費(fèi)（商標(biāo)權(quán)和分銷權(quán)）計(jì)入進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，征收了進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅，那么企業(yè)在支付給境外供應(yīng)商特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，是否還要按規(guī)定扣繳10%的預(yù)提所得稅？
廖體忠：應(yīng)扣繳10%的企業(yè)所得稅。
網(wǎng)友“稅務(wù)達(dá)人”：非居民企業(yè)派雇員來(lái)華提供勞務(wù)，委派人員工資是否繳納個(gè)人所得稅？
廖體忠：非居民企業(yè)派雇員來(lái)華提供勞務(wù)，構(gòu)成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，對(duì)于該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的所得應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，雇員取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資、薪金應(yīng)按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。