個人所得稅費用扣除可否嘗試“二選一”
???? 目前的個人所得稅制按照個人取得收入的不同類別，規(guī)定不同的稅率、費用扣除標準和征收辦法等。這不僅使稅制相對復雜，而且不能很好地反映納稅人吃、穿、住等基本消費支出狀況，不能很好地體現(xiàn)納稅人的納稅能力。因此，黨的十六屆六中全會通過的《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》和《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》，都明確提出要在我國實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。
近年來我國個人所得稅改革的重點之一是調(diào)整費用扣除標準，2006年1月1日起由800元調(diào)整為1600元，2008年起由1600元調(diào)整為2000元。
如今人們都期待著費用扣除標準能被再度調(diào)高。然而，費用扣除標準所牽動的只是個人所得稅11個收入項目中的一個———工薪所得，其對收入分配的調(diào)節(jié)效果是有限的，與實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度改革目標的要求，還相距甚遠。
筆者認為，實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度的關(guān)鍵，是建立健全個人所得稅自行申報征收管理制度。
個人所得稅的征收方式主要有兩種，一是代扣代繳，二是自行納稅申報。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對個別應(yīng)稅所得項目，還采取了委托代征的方式。
2005年10月27日第十屆全國人大常委會第十八次會議審議通過的《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，規(guī)定個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的納稅人應(yīng)當自行申報，擴大了納稅人自行申報的范圍。隨后，國務(wù)院通過修訂個人所得稅法實施條例，將個人所得超過國務(wù)院規(guī)定的數(shù)額明確為年所得12萬元以上。依據(jù)上述規(guī)定，國家稅務(wù)總局本著方便納稅人、調(diào)節(jié)高收入、便于稅收征管、突出管理重點的原則，制定下發(fā)了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》。這個《辦法》明確了納稅人須向稅務(wù)機關(guān)進行自行申報的5種情形：1．年所得12萬元以上的；2．從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；3．從中國境外取得所得的；4．取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5．國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
《辦法》規(guī)定，符合第一種情形的納稅人，不論其平常取得的應(yīng)納稅所得是否已由扣繳義務(wù)人扣繳稅款，或是納稅人自己已向稅務(wù)機關(guān)自行申報納稅過，年度終了后都應(yīng)當再自行向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。符合第二種至第四種情形的納稅人，要進行日常申報納稅。第五種國務(wù)院規(guī)定的其他情形目前暫未明確。
黨的十六屆六中全會通過的《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》和《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》，都明確提出要在我國實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。這樣的改革能更好地貫徹量能納稅原則，使個人所得稅制度更加公平、公正。為了促進綜合征稅體制的建立，筆者認為，在對年所得12萬元以上納稅人實行自行納稅申報的同時，可以考慮實行按家庭進行費用扣除的辦法，并對按家庭進行費用扣除的納稅人實行自行納稅申報。
具體可以對個人所得稅的費用扣除同時實行兩種方法：一是像目前這樣采用固定值（2000元/月）進行扣除，即實行標準費用扣除；二是按家庭進行費用扣除。政府可以結(jié)合我國社會保障制度和人口生育等政策的相關(guān)規(guī)定，綜合考慮納稅人的婚姻狀況、收入狀況、經(jīng)濟負擔狀況以及地區(qū)差別，把收養(yǎng)和撫養(yǎng)孩子的費用、贍養(yǎng)老人的費用、殘疾人生活費用、子女教育費用、基本醫(yī)療費用和住房貸款利息等各個項目都計入扣除項目中。同時規(guī)定，按家庭進行費用扣除的納稅人必須自行向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。與年所得12萬元以上的納稅人一樣，按家庭進行費用扣除的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)，要向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
這樣，既擴大了個人所得稅自行申報的范圍，又使自行申報不僅是對高收入者加強征管的手段，而且是關(guān)愛低收入者的重要舉措。
為了更好地擴大自行納稅申報范圍，可以準許納稅人在代扣代繳和自行納稅申報兩種征收方式中自由選擇；準許納稅人在標準費用扣除和按家庭進行費用扣除兩種費用扣除方式中自由選擇。因此，可以明確納稅人須向稅務(wù)機關(guān)進行自行申報的第五種情形包括自愿選擇按家庭進行費用扣除的納稅人。