解讀財稅[2009]57號：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策（中）
???? 五、貸款類債權(quán)的稅務(wù)處理
企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：
?。ㄒ唬┙杩钊撕蛽?dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)；
?。ǘ┙杩钊怂劳?，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)；
????? （三）借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務(wù)，對借款人財產(chǎn)進行清償和對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)；
?。ㄋ模┙杩钊擞|犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)；
（五）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無法收回的債權(quán)；
?。┯捎诮杩钊撕蛽?dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會議通過，與借款人和擔(dān)保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)；
?。ㄆ撸┯捎谏鲜觯ㄒ唬┲粒╉椩蚪杩钊瞬荒軆斶€到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；
（八）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述（一）至（七）項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；
?。ň牛┿y行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述（一）至（七）項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項；
（十）助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款；
?。ㄊ唬┙?jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán)；
（十二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
財稅[2009]57號文針對金融企業(yè)特殊的貸款損失實際情況，對于金融企業(yè)貸款類債權(quán)損失的確認進行了規(guī)范，凡是符合以上十二個方面條件之一的貸款類債權(quán)損失，可以作為貸款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，這與《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令[2002]第4號）所規(guī)定的條件基本類同，另外國家稅務(wù)總局令[2002]第4號第三條強調(diào)：下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：
?。ㄒ唬┙杩钊嘶蛘邠?dān)保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；
?。ǘ┻`反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；
?。ㄈ┬姓深A(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；
?。ㄋ模┙鹑谄髽I(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；
?。ㄎ澹┙鹑谄髽I(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)等；
?。┢渌粦?yīng)當(dāng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。
筆者認為以上規(guī)定對于財稅[2009]57號文貸款類債權(quán)損失同樣適用。
六、股權(quán)投資損失的稅務(wù)處理
企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：
（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；
?。ǘ┍煌顿Y方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；
?。ㄈΡ煌顿Y方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；
（四）被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；
?。ㄎ澹﹪鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
國家稅總局第13號令第三十八條規(guī)定：
投資出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應(yīng)當(dāng)確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：
?。ㄒ唬┍煌顿Y方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照；
?。ǘ┍煌顿Y方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營的改組計劃等；
?。ㄈ┍煌顿Y方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上。
?。ㄋ模┍煌顿Y方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進行清算。
財稅[2009]57號文增加了“對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的?！睌U展了損失認定范圍，同時也說明具有控制權(quán)的投資其投資損失在靜態(tài)下是不能扣除的。
另外以上的企業(yè)股權(quán)投資損失如果可以直接在企業(yè)所得稅前扣除，哪么《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā) [2000]118號）所規(guī)定的“每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！本驮黾恿讼拗菩詶l件，即以上認定的股權(quán)投資損失可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，則除此之外的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。