2008年企業(yè)所得稅匯算清繳最容易忽視的“納稅調(diào)減項目”
???? 2008年是新《企業(yè)所得稅法》的執(zhí)行年，也是新、舊企業(yè)所得說法的銜接過渡年。自新《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》正式執(zhí)行以來，國家稅務(wù)總局相繼發(fā)布了一系列最新所得稅配套、補充文件，這些配套補充文件直接關(guān)系到企業(yè)自身的既得利益。再加上《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在全國的推廣實施，使原來的會計與稅法差異及賬務(wù)處理方法發(fā)生了很多新的變化，企業(yè)如果不能提前準(zhǔn)確地掌握這些差異，并采用合適的賬務(wù)處理方法，就有可能導(dǎo)致在年終所得稅調(diào)減項目進(jìn)行匯總，提醒財務(wù)人員予以重視。
一、收入類納稅調(diào)減項目
企業(yè)所得稅法規(guī)定的不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目等應(yīng)該作為人稅調(diào)減項目，主要包括：
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1、財政撥款。指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。
3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。
（二）免稅收入
新企業(yè)所得稅法嚴(yán)格區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入”，兩者的區(qū)別在于前者本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入，而后者本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，屬于稅收優(yōu)惠項目。具體包括以下四項：
1、國債利息收入，指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。
2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得投資收益。
3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
4、符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。
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減計收入項目包括企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入。其是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。其中，原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
（四）減免稅項目所得
1、從事農(nóng)、林牧、漁業(yè)項目的所得免征減半征收企業(yè)所得稅；
2、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得項目自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；
3、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；
4、在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500元的部分減半征收企業(yè)所得稅。
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創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
?。┌礄?quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資收益
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
二、扣除類納稅調(diào)減項目
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因視同銷售、同一控制的企業(yè)合并等方式取得的資產(chǎn)，其資產(chǎn)的計稅成本為資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費，往往高于其會計成本，如果企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求，按賬面的會計成本計提折舊或攤銷，則會造成因多計算納稅所得額而多繳了所得稅。
?。ǘ┮郧澳甓任吹挚鄄糠挚山Y(jié)轉(zhuǎn)扣除的項目
1、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2、超過工資、薪金2.5%的職工教育經(jīng)費未抵扣部分，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
3、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣當(dāng)年應(yīng)納所得額，當(dāng)年不足抵扣部分，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
4、境外已納稅超過抵免限額的部分，可以在以后5個月納稅年度內(nèi)，用每年度的抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補。
5、企業(yè)股權(quán)投資損失。國家稅分總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）明確，在2007的的企業(yè)所得稅匯算清繳中，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過的部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓中扣除的，準(zhǔn)予第6年一次性扣除。但企業(yè)所得稅法對此尚未做出明確。
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企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：一是開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品，新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。二是安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資的據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
（四）工效掛鉤
企業(yè)本年度動用以前年度工資節(jié)余部分，因以前年度工資基金已作調(diào)增處理，故本年度應(yīng)作納稅調(diào)減處理。
三、資產(chǎn)類納稅調(diào)減項目
（一）固定資產(chǎn)
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊方法。具體包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動，高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)?？刹扇≌叟f年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
?。ǘo形資產(chǎn)
企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
四、以前年度提取的減值準(zhǔn)備本年轉(zhuǎn)回
以前年度提取的各項減值已作納稅調(diào)增處理，本年度部分或全部轉(zhuǎn)回，需作納稅調(diào)減。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)計壞賬準(zhǔn)備、短期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貨款減值準(zhǔn)備等八項減值準(zhǔn)備。而稅法規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。所以在計提年度，企業(yè)應(yīng)作納稅調(diào)增處理，在以后年度轉(zhuǎn)回時要作納稅調(diào)減處理。
五、本期已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入的預(yù)計利潤
從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，其結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入已按稅收規(guī)定的預(yù)計利潤率計算的預(yù)計利潤，應(yīng)作調(diào)減處理。
六、其他納稅調(diào)減項目
1、實行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，發(fā)生稅法上的未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入，如：分期收款銷售收入、持續(xù)時間超過12個月的收入、利息、租金、特許權(quán)使用費收入，會計核算與稅收規(guī)定不同產(chǎn)生的差異要作納稅調(diào)減；
2、實行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益以及公允價值變動損益，會計核算與稅收上的差異作為納稅調(diào)減項目；
3、舊稅法規(guī)定按一定年限攤銷的開辦費、固定資產(chǎn)改良支出，在以前年度已經(jīng)納稅調(diào)查增的，在本年度應(yīng)作納稅調(diào)減。
在企業(yè)所得稅匯算清繳中，企業(yè)財務(wù)人員要想全面準(zhǔn)確的處理納稅調(diào)減項目，應(yīng)盡量把工作放在平時。在日常工作中發(fā)生暫時性的項目應(yīng)及時設(shè)置備查簿或臺賬，隨時記錄該項目的發(fā)生和轉(zhuǎn)回情況以及每一納稅年度的稅前扣除情況，這樣既能減輕企業(yè)匯算清繳時的工作量，又能保證匯算清繳的質(zhì)量，減少企業(yè)重復(fù)納稅和多納稅的風(fēng)險。同時對企業(yè)而言，設(shè)立備查簿或臺賬也能幫助企業(yè)更好的應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督檢查。
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