股票增值權(quán)所得比照股票期權(quán)所得繳稅
近期，某上市公司公告稱，對(duì)于由其公司提名、公司董事會(huì)聘任的高級(jí)管理人員，公司擬授予其股票增值權(quán)。本次激勵(lì)計(jì)劃采用股票增值權(quán)工具，以其公司為虛擬標(biāo)的股票，在滿足業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)的前提下，由其公司以現(xiàn)金方式支付行權(quán)價(jià)格與兌付價(jià)格之間的差額。激勵(lì)計(jì)劃將根據(jù)公司董事會(huì)任期進(jìn)行兩次授予，其中，首期計(jì)劃的激勵(lì)對(duì)象合計(jì)3人，總計(jì)授予激勵(lì)對(duì)象36.37萬(wàn)份股票增值權(quán)。為此，其公司財(cái)務(wù)人員提出咨詢，此種兌現(xiàn)的股票增值權(quán)如何申報(bào)繳納個(gè)人所得稅？
根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于發(fā)布《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》（試行）的通知（證監(jiān)公司字〔2005〕151號(hào)）規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì)。上市公司以限制性股票、股票期權(quán)及法律、行政法規(guī)允許的其他方式實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，本案所稱的股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。這里的上市公司是指股票在上海、深圳證券交易所上市的公司。對(duì)此，納稅人應(yīng)區(qū)分授予其股票增值權(quán)與兌現(xiàn)支付股票增值權(quán)兩種情形計(jì)征個(gè)人所得稅。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）規(guī)定，對(duì)于個(gè)人從上市公司（含境內(nèi)、外上市公司）取得的股票增值權(quán)所得，比照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》
（國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。即員工接受公司授予股票增值權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。兌現(xiàn)增值權(quán)的現(xiàn)金價(jià)值，則屬于因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，屬于雇員所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
與此同時(shí)，為加強(qiáng)股票增值權(quán)的稅收監(jiān)管，財(cái)稅〔2009〕5號(hào)還明確規(guī)定，實(shí)施股票增值權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)備的同時(shí)，將企業(yè)股票增值權(quán)計(jì)劃、限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨傅扔嘘P(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。實(shí)施股票增值權(quán)計(jì)劃或限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在做好個(gè)人所得稅扣繳工作的同時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕205號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其員工行權(quán)等涉稅信息。
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