修訂后的消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則有八大變化
???? 在修訂后的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》基礎(chǔ)上，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公布了修訂后的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局第51號令)，于2009年1月1日起施行。新舊細(xì)則對比有八大變化。
納稅主體的范圍有變化
《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。舊細(xì)則所指的“單位”，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。而新細(xì)則所稱的“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。兩者對比，企業(yè)的范圍列舉新細(xì)則比舊細(xì)則擴(kuò)大。
委托個(gè)人加工業(yè)務(wù)納稅申報(bào)有變化
對于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，舊條例規(guī)定由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。受托方無論是單位或者個(gè)人，都應(yīng)當(dāng)代收代繳消費(fèi)稅稅款。新條例則明確規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。即受托方如果是個(gè)人，則不用代扣代繳稅款。實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步明確，委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。
經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工業(yè)務(wù)的納稅人，應(yīng)當(dāng)關(guān)注這項(xiàng)規(guī)定。新條例及實(shí)施細(xì)則實(shí)施后，在與受托方結(jié)算貨款時(shí)，要分清受托方是個(gè)人還是單位。如果受托方是個(gè)人，則不能再由其代收代繳稅款，以避免帶來不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
賒銷的銷售收入確認(rèn)有變化
舊實(shí)施細(xì)則規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。新實(shí)施細(xì)則則規(guī)定為書面合同約定收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。賒銷和分期收款銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間仍規(guī)定為合同的約定收款日期。但對于沒有合同，無法確認(rèn)約定收款日期的，按會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人應(yīng)當(dāng)注意，如果沒有書面合同的話，發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品就應(yīng)納稅，而不論是否收到款項(xiàng)。
新增五類油品的換算標(biāo)準(zhǔn)
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅字〔2006〕33號）新增了五類油品作為成品油的子目征收消費(fèi)稅。這五類油品從量定額，以升為單位征收消費(fèi)稅，在實(shí)施細(xì)則中相應(yīng)增加了這五類油品的計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)。
外幣換算匯率須以中間價(jià)
舊實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。新實(shí)施細(xì)則取消了“原則上為中間價(jià)的”的含糊規(guī)定，強(qiáng)調(diào)只能以中間價(jià)進(jìn)行換算。
價(jià)外費(fèi)用范圍有變化
舊實(shí)施細(xì)則規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。其他價(jià)外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。新實(shí)施細(xì)則規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，比舊實(shí)施細(xì)則增加了獎勵(lì)費(fèi)、滯納金、賠償金、包裝物租金。納稅人如果有這類收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。
另外，新實(shí)施細(xì)則規(guī)定，同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不視為價(jià)外費(fèi)用，不征收消費(fèi)稅：1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
核定計(jì)稅價(jià)格范圍擴(kuò)大
《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。新實(shí)施細(xì)則明確了核定權(quán)限，即卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案。其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定。而舊實(shí)施細(xì)則規(guī)定，國家稅務(wù)總局只核定甲類卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格，并不用送財(cái)政部備案。
甲類卷煙和糧食白酒以外的產(chǎn)品，如甲類以外卷煙、薯類白酒生產(chǎn)廠家，以及小汽車生產(chǎn)廠家要注意國家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格，足額申報(bào)納稅，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
納稅地點(diǎn)明確為“機(jī)構(gòu)所在地或者居住地”
舊實(shí)施細(xì)則對納稅申報(bào)地點(diǎn)，敘述為“所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”或者“核算地或所在地”。如，舊實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。新實(shí)施細(xì)則統(tǒng)一明確為“機(jī)構(gòu)所在地或者居住地”，取消了“核算地”等較為模糊的概念。
新實(shí)施細(xì)則與此變化有關(guān)的有：1.出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。2.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。3.納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4.委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。