企業(yè)所得稅新舊申報表的變化對比
???? 近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號），制定了與《企業(yè)所得稅法》及其實施條例相適應(yīng)的企業(yè)所得稅年度納稅申報表和附表。近日，江西省萍鄉(xiāng)市地稅局12366對新申報表有哪些特點和變化作了詳細解答。
1.新申報表采用的是以間接法為基礎(chǔ)的表樣設(shè)計。所得稅年度申報表主表是以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)，以稅法規(guī)定為標(biāo)準進行納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。而不是按照原來的直接按稅法規(guī)定計算填報收入和成本費用，在此基礎(chǔ)上再進行納稅調(diào)整。因此，主表前13行“利潤總額計算”的數(shù)字基本都是取自企業(yè)會計賬簿和會計報表資料。
2.新申報表附表數(shù)量有所減少。與原1個主表、14個附表的年度申報表相比，新申報表只有1個主表、11個附表，取消了原申報表中的《捐贈支出明細表》、《技術(shù)開發(fā)費加計扣除額明細表》、《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表》和《壞賬損失明細表》（《呆賬準備計提明細表》、《保險準備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表》），增加了《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》，將《納稅調(diào)整增加項目明細表》和《納稅調(diào)整減少項目明細表》合并為《納稅調(diào)整項目明細表》；同時在收入和成本明細表中增加了事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的收入和支出明細表；《免稅所得及減免稅明細表》改為《稅收優(yōu)惠明細表》；《廣告費支出明細表》改為《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表》；《投資所得（損失）明細表》改為《長期股權(quán)投資所得（損失）明細表》，短期投資不在其中填報；《稅前彌補虧損明細表》改為《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》；《境外所得稅抵扣計算明細表》改為《境外所得稅抵免計算明細表》；《資產(chǎn)折舊、攤銷明細表》改為《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》。保留的附表有《收入明細表》、《成本費用明細表》。
3.新申報表要求境外所得應(yīng)彌補境內(nèi)虧損。在主表計算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”。其填表說明中規(guī)定，依據(jù)《境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；為正數(shù)時，如以前年度無虧損額，本行填零。如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。而原企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。
新申報表還對境外所得的間接抵免明確了計算方法，一是采用二次還原的辦法計算境外稅前所得：境外所得換算含稅收入的所得＝適用所在國家地區(qū)所得稅稅率的境外所得÷（1－適用所在國家地區(qū)所得稅稅率）＋適用所在國家預(yù)提所得稅率的境外所得÷（1－適用所在國家預(yù)提所得稅率）；二是二級子公司已納稅款可以間接抵免：二級子公司可抵免稅額＝（納稅人分得的所得÷同一納稅年度子公司稅后應(yīng)分配總額）×（子公司分得的所得÷同一納稅年度二級子公司稅后應(yīng)分配總額）×二級子公司同一納稅年度已繳所得稅。
4.新申報表將一些稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調(diào)減項目。原申報表根據(jù)稅收政策，將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補虧損后減除，將減免所得稅額列入計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除。也就是說，如果企業(yè)彌補虧損后沒有所得額的話，將不再計算減除，不能擴大年度虧損額。新申報表根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，將不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計入納稅調(diào)減項目，在“納稅調(diào)整后所得 ”之前扣除，這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴大當(dāng)年度虧損。
5.股權(quán)投資損失用投資轉(zhuǎn)讓所得彌補。稅法規(guī)定，納稅人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可按規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但是對于投資損失如何扣除一直存在不同的看法，有的認為投資損失要在投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除，而這樣的話，免稅的投資收益就會由于彌補投資損失而實際得不到免稅，投資損失實際也沒有在稅前扣除；有的則認為，投資損失應(yīng)該在應(yīng)稅所得中扣除，只要扣除數(shù)額不超過當(dāng)年實現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得即可，這樣免稅投資收益才能真正的享受免稅。新申報表對此仍然不甚明了，雖然規(guī)定免稅收入可以作為納稅調(diào)減項目，但如果稅務(wù)機關(guān)要求損失在免稅投資收益中扣除的話，損失部分仍可以作為納稅調(diào)增處理。在“投資損失補充資料填報說明” 反映投資轉(zhuǎn)讓損失歷年彌補情況的“本年度彌補金額”時說明：本年投資所得（損失）合計數(shù)為正數(shù)時，可按順序彌補以前年度投資損失。這就說明彌補以前年度的投資損失是用應(yīng)稅所得彌補，而不是用當(dāng)年實現(xiàn)的免稅投資收益彌補。
6.適應(yīng)新會計準則，新申報表新增了《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》和《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》。新會計準則制定的具體準則中，規(guī)定了一些以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)，同時制定了資產(chǎn)減值的具體準則，這些資產(chǎn)的會計基礎(chǔ)與計稅基礎(chǔ)之間會產(chǎn)生差異。因此，新申報表新增了這兩個附表。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2007〕80號）第三條規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。新所得稅法同時規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出，不能在稅前扣除。
7.新申報表主表新增了分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅情況。按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。因此，總機構(gòu)年度所得稅匯算清繳時，就必須將分支機構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。新申報表反映了這一預(yù)繳情況，而原申報表沒有這項內(nèi)容。
除上述變化外，新申報表還考慮了企業(yè)執(zhí)行不同的會計制度的填報問題，在附表中根據(jù)新準則內(nèi)容增加許多項目，表中用*號提示執(zhí)行新準則的企業(yè)填報，用#號提示執(zhí)行原會計制度的企業(yè)填報。