扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)詳解（二）
???? 8.捐贈(zèng)支出
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》規(guī)定，自2008年5月12日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，捐贈(zèng)支出的納稅調(diào)整思路是：首先判斷發(fā)生的捐贈(zèng)是否符合條件，不符合條件的捐贈(zèng)應(yīng)全額調(diào)增；對(duì)于符合條件的捐贈(zèng)，如果包含對(duì)汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)等允許全額扣除的捐贈(zèng)，則此部分捐贈(zèng)可全額扣除，不受比例限制。對(duì)于其他符合條件的捐贈(zèng)，再按利潤(rùn)總額的12%限額扣除，超過(guò)限額的部分作納稅調(diào)增。
9.利息支出
此項(xiàng)填報(bào)企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出需作納稅調(diào)整的部分。對(duì)于非關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的借款利息，“調(diào)增金額”為實(shí)際支付借款利息超過(guò)根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分；關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間借款利息納稅調(diào)增包括兩部分，一是超過(guò)稅收規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例部分的借款利息，二是符合稅收規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例的借款利息，超過(guò)根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分。具體規(guī)定參見(jiàn)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）。
10.住房公積金
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
本行調(diào)整的是企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金。
11.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不允許稅前扣除，在此作納稅調(diào)增。
需要注意的是，納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)不屬于罰金和罰款，是可以稅前扣除的。
12.稅收滯納金
根據(jù)稅法規(guī)定，稅收滯納金不允許稅前扣除，在此作納稅調(diào)增。
13.贊助支出
“調(diào)增金額”填報(bào)本納稅年度實(shí)際發(fā)生的，且不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈(zèng)范圍的捐贈(zèng)，包括直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)、各種贊助支出。
廣告性的贊助支出按廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定處理，在第27行“廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”中填報(bào)。
14.各類基本社會(huì)保障性繳款
“調(diào)增金額”填報(bào)超標(biāo)準(zhǔn)繳納的各種保險(xiǎn)金額。調(diào)“調(diào)減金額”金額填報(bào)會(huì)計(jì)核算中未列入當(dāng)期費(fèi)用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額。
15.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)作納稅調(diào)增。
“調(diào)減金額”填報(bào)會(huì)計(jì)核算中未列入當(dāng)期費(fèi)用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額。
16.與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用
納稅人采取分期收款銷售商品時(shí)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，分期攤銷沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條的規(guī)定，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
由于會(huì)計(jì)上分期攤銷沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用是按實(shí)際利率法計(jì)算的，因此如果分期等額收款的話會(huì)存在前面沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用多，后面沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用少。而根據(jù)稅法的規(guī)定，確認(rèn)收入應(yīng)該是等額的，這里就產(chǎn)生了一個(gè)暫時(shí)性差異，前期需要調(diào)減，后期需要調(diào)增。
17.與取得收入無(wú)關(guān)的支出填報(bào)本納稅年度實(shí)際發(fā)生與取得收入無(wú)關(guān)的需要調(diào)增的支出。
18.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用
根據(jù)稅法規(guī)定，與不征稅收入相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)形成的費(fèi)用支出不允許稅前扣除，在此作納稅調(diào)增。
19.加計(jì)扣除
此項(xiàng)目是調(diào)減項(xiàng)目，“調(diào)減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第9行“加計(jì)扣除額合計(jì)”金額欄數(shù)據(jù)。本數(shù)據(jù)同時(shí)填入主表第20行。
根據(jù)附表五，加計(jì)扣除項(xiàng)目主要包括：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員所支付的工資；國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資；其他。
20.其他
填報(bào)會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定有差異，需要納稅調(diào)整的其他扣除類項(xiàng)目金額，如分期收款銷售方式下應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨成本、一般重組和特殊重組的相關(guān)扣除項(xiàng)目調(diào)整等。