解讀財稅[2008]176號：擴抵或退稅：過渡期間企業(yè)可選擇
???? 2008年11月，財政部、國家稅務總局負責人就全國實施增值稅轉型改革答記者問明確指出：“外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策是在生產(chǎn)型增值稅和對進口設備免征增值稅的背景下出臺的，按新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，這部分設備一樣能得到抵扣。因此，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策也相應停止執(zhí)行。”
2008年12月16日，國家稅務總局、國家發(fā)展和改革委員會《關于外商投資項目采購國產(chǎn)設備退稅有關政策的通知》（國稅發(fā)[2008]121號）中，專門明確了2006年7月1日前已經(jīng)有關部門按照規(guī)定批準的外商投資項目的過渡政策，并提出，2009年1月1日前經(jīng)合規(guī)核準的外商投資鼓勵類項目適用政策問題將另行規(guī)定。
???? 2008年12月19日，《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定：“自2009年1月1日起，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策停止執(zhí)行，具體辦法由財政部、國家稅務總局另行發(fā)文明確。”
2008年12月25日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于停止外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設備退稅政策的通知》（財稅[2008]176號），明確規(guī)定外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設備退稅政策停止執(zhí)行，但為了實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，該文件還規(guī)定了原退稅政策執(zhí)行到2009年6月30日的過渡期。這就為外商投資企業(yè)是選擇適用增值稅轉型政策還是適用原退稅政策提供了可能。
原退稅政策停止執(zhí)行
自2009年1月1日起，停止執(zhí)行外商投資企業(yè)在投資總額內采購國產(chǎn)設備可全額退還國產(chǎn)設備增值稅的政策。根據(jù)新頒布的《增值稅暫行條例》，2009年1月1日起，在全國范圍內，增值稅由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉型，對于購進符合規(guī)定的固定資產(chǎn)可以實行進項稅額的抵扣。因而，外資企業(yè)采購國產(chǎn)設備即使不能全額被退增值稅，也可以采取進項稅額抵扣的辦法，對企業(yè)的總體稅負應該無大影響。但企業(yè)需要注意的是，購進設備應符合固定資產(chǎn)抵扣條件。
財稅[2008]170號文件規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)新的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金―應交增值稅（進項稅額）”科目。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1 日以后（含1月1日）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。
過渡期政策
2006年7月1日前已經(jīng)有關部門按照規(guī)定批準的外商投資項目，凡在（國稅發(fā)[2008]121號）下發(fā)前尚未按《國家稅務總局國家發(fā)展和改革委員會關于印發(fā)〈外商投資項目采購國產(chǎn)設備退稅管理試行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2006]111號）的規(guī)定辦理退稅的外商投資企業(yè)，可在2009年2月28日前向企業(yè)所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）國家稅務局提出申請，經(jīng)批準可按國家稅務總局《關于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退稅管理試行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1999]171號）的規(guī)定辦理退稅。稅務機關接到本通知后，應及時告知相關企業(yè)。逾期不再辦理。
因此，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前（含本日，下同）購進的國產(chǎn)設備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)適用增值稅退稅政策。由此，實行增值稅轉型政策之后，外商投資企業(yè)可以按照新頒布的《增值稅暫行條例》，申請固定資產(chǎn)進項稅額抵扣。也可以選擇購進國產(chǎn)設備的增值稅退稅政策，因為新的《增值稅暫行條例》的適用對象是所有的一般納稅人，是一種普遍適用的政策。而購入固定資產(chǎn)退增值稅則是對于特定條件下的企業(yè)，屬于優(yōu)惠政策，企業(yè)可以選擇放棄享受優(yōu)惠政策。
選擇政策應考慮的問題
外商投資企業(yè)在選擇所適用的政策時應注意哪些問題呢？首先要考慮企業(yè)的銷項稅額預計可實現(xiàn)情況。如果企業(yè)每個月能夠比較均衡地實現(xiàn)銷項稅額，或者在最近幾個月會有較大金額的銷項發(fā)生，而且在足夠短的時間內可以將所購國產(chǎn)設備的進項稅額抵扣完畢，則選擇增值稅擴抵政策在手續(xù)上可以更為簡便，無需相關的審批且減少了資金占用額。如果外商投資企業(yè)購進的已享受增值稅退稅政策國產(chǎn)設備的增值稅額，不得再作為進項稅額抵扣，則企業(yè)或者選擇增值稅退稅政策，或者選擇增值稅擴抵政策，兩者只能選其一。
其次，需要考慮企業(yè)日后出售固定資產(chǎn)的稅負情況。比如享受退稅政策的國產(chǎn)設備5年內是否有出讓的計劃，甚至5年內企業(yè)是否有變更計劃等。按照之前外資企業(yè)購進國產(chǎn)設備退稅的政策和財稅[2008]176號文件中對于享受增值稅退稅政策的國產(chǎn)設備設有監(jiān)控期5年的限制，即外商投資企業(yè)購進的已享受增值稅退稅政策的國產(chǎn)設備，由主管稅務機關負責監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。在監(jiān)管期內，如果企業(yè)性質變更為內資企業(yè)，或者發(fā)生轉讓、贈送等設備所有權轉讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等情形的，應當向主管退稅機關補繳已退稅款，應補稅款按以下公式計算：應補稅款＝國產(chǎn)設備凈值×適用稅率（國產(chǎn)設備凈值是指企業(yè)按照財務會計制度計提折舊后計算的設備凈值）。
根據(jù)國稅發(fā)[2008]121號文件規(guī)定，已辦理退稅的國產(chǎn)設備的5年監(jiān)管期，以稅務機關開具該國產(chǎn)設備的《收入退還書》上的日期為起始日期開始計算。在監(jiān)管期內，外商投資企業(yè)須將已退稅設備有關存放區(qū)域、固定資產(chǎn)核算賬冊憑證編碼的資料和設備的數(shù)碼照片報主管稅務機關備查；主管稅務機關要定期檢查該國產(chǎn)設備的運營情況，如發(fā)生政策規(guī)定應補稅情形的要依法補稅。
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》相關規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年 1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率繳納增值稅。因此，企業(yè)需要綜合考慮各方面因素，決定過渡時期購進國產(chǎn)設備選擇固定資產(chǎn)增值稅擴抵政策還是退稅政策。對于選擇固定資產(chǎn)擴抵政策的，購入固定資產(chǎn)實際發(fā)生行為和取得增值稅專用發(fā)票這兩個條件還應同時滿足發(fā)生在2009年1月1日以后這一條件。
需要提醒企業(yè)注意的是，選擇購進國產(chǎn)設備退稅政策還需要滿足以下3個必要條件：1.企業(yè)已在2008年11月9日以前獲得《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項目確認書》，并已于2008年12月31日以前在主管稅務機關備案；2.企業(yè)需要在2009年6月30日以前實際購進國產(chǎn)設備并開具增值稅專用發(fā)票，且已在主管稅務機關申報退稅；3.所購進的國產(chǎn)設備已列入《項目采購國產(chǎn)設備清單》；4.屬于增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設備后，應自購買設備開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內到主管稅務機關認證，未經(jīng)過認證或認證未通過的一律不予辦理退稅。
鏈接
1999年9月，《國家稅務總局關于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退稅管理試行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1999]171號）明確，自 1999年9月1日起，為鼓勵外商投資企業(yè)使用國產(chǎn)設備，對于外商投資企業(yè)在國內采購的設備，如該類設備符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》（鼓勵類和限制乙類），以及《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術目錄》的規(guī)定，可全額退還國產(chǎn)設備增值稅。
2006年7月，《外商投資項目采購國產(chǎn)設備退稅管理試行辦法》（國稅發(fā)[2006]111號），明確了享受退稅的范圍、享受退稅的項目、項目確認書和設備清單的辦理、備案登記管理、退稅申報審核、退稅監(jiān)管等事項。
2008年12月25日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于停止外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設備退稅政策的通知》（財稅[2008]176號），明確提出，自2009年1月1日起，對外商投資企業(yè)在投資總額內采購國產(chǎn)設備可全額退還國產(chǎn)設備增值稅的政策停止執(zhí)行。