新消費(fèi)稅條例幾項(xiàng)重要變化
近日，修訂后的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱新條例）以國(guó)務(wù)院令第539號(hào)的形式公布，自2009年1月1日起施行。消費(fèi)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體 系中三大主體稅種之一，在我國(guó)稅制中占有十分重要的地位。由于消費(fèi)稅是在對(duì)所有貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇少量消費(fèi)品征收的，因此，消費(fèi)稅納稅人同時(shí) 也是增值稅納稅人。
與舊消費(fèi)稅暫行條例對(duì)比，新條例主要是將1994年以來(lái)出臺(tái)的消費(fèi)稅政策調(diào)整內(nèi)容更新到新修訂的消費(fèi)稅條例中，即上升了法 律層級(jí)。另外，為了與增值稅的變化保持一致，在消費(fèi)稅征管方面也進(jìn)行了調(diào)整。為便于納稅人了解新消費(fèi)稅條例，本文總結(jié)了新消費(fèi)稅條例與舊消費(fèi)稅條例對(duì)比的 幾項(xiàng)重要變化。
????? 消費(fèi)稅納稅主體有變化
????? 新舊條例有關(guān)納稅義務(wù)人的定義對(duì)比，新條例在原有“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn) 口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人”的基礎(chǔ)上，增加了“國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人”。另外，取消了舊條例對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó) 企業(yè)征收消費(fèi)稅，按照全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的有關(guān)決定執(zhí)行的規(guī)定。
舊條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，“單位”是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；“個(gè)人”，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。
?????? 與此相關(guān)的納稅人應(yīng)關(guān)注國(guó)務(wù)院及財(cái)稅主管部門的有關(guān)規(guī)定，確定自身是否是消費(fèi)稅應(yīng)稅納稅人，及時(shí)申報(bào)納稅，以避開(kāi)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
稅款代收代繳范圍有變化對(duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，舊條例規(guī)定由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。受托方無(wú)論是單位或者個(gè)人，都應(yīng)當(dāng)代收代繳消費(fèi)稅 稅款。新條例則明確規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。即受托方如果是個(gè)人，則不用代扣代繳稅款。
對(duì)于經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注此項(xiàng)規(guī)定，新條例實(shí)施后，在與受托方結(jié)算貨款時(shí)，如果受托方是個(gè)人，則不能再由其代收代繳稅款，以避免稅款的流失和重復(fù)納稅義務(wù)。
????? 應(yīng)納稅額計(jì)算公式有變化
????? 舊條例沒(méi)有從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的規(guī)定，新條例增加了此項(xiàng)規(guī)定。其實(shí)，復(fù)合計(jì)稅在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái) 稅〔2001〕84號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕91號(hào)）等文件出臺(tái)后就已經(jīng)執(zhí)行，目前主要適用于 卷煙、白酒兩種產(chǎn)品，新條例上升了復(fù)合計(jì)稅規(guī)定的法律層級(jí)。
????? 新條例明確了實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法 計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率。其中，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷ （1－比例稅率）；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，組成計(jì)稅 價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）。
????? 稅目稅率有重大變化
????? 新舊條例稅目稅率表對(duì)比，稅目由11項(xiàng)調(diào)整為14項(xiàng)，細(xì)目增多，范圍更廣，在單純的定額、定率計(jì)算的基礎(chǔ)上增加了復(fù)合計(jì)稅。這些變化，納稅人都需要引起關(guān)注，把自身生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品與應(yīng)稅消費(fèi)品稅目稅率表逐一對(duì)照，確認(rèn)適用范圍，保證依法納稅，避開(kāi)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
????? 一是對(duì)煙類中的甲類卷煙和乙類卷煙增加從量計(jì)征0.003元/支規(guī)定，而且乙類卷煙稅率從40%降到30%。
????? 二是不再區(qū)分糧食白酒與薯類白酒，糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。從量定額稅 的計(jì)量單位按實(shí)際銷售商品重量確定，如果實(shí)際銷售商品是按體積標(biāo)注計(jì)量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。這不不僅解決了征管中對(duì)酒的分 類處理，便于征收，也堵塞了企業(yè)利用類別差異進(jìn)行避稅的漏洞。同時(shí)，新條例對(duì)啤酒分類簡(jiǎn)單化處理，具體甲乙類需重新確定。
????? 三是新增、調(diào)整和取 消稅目條例化。新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目；取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的 子目（稅率不變）。另外新增石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目；取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入 化妝品稅目。調(diào)整小汽車稅目稅率、取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目；調(diào)整摩托車稅率，將摩 托車稅率改為按排量分檔設(shè)置；調(diào)整汽車輪胎稅率，將汽車輪胎10%的稅率下調(diào)到3%。消費(fèi)稅申報(bào)和納稅期限有變化
????? 舊條例規(guī)定消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個(gè)月，新條例則在此基礎(chǔ)上增加了一季度的納稅期限，具體適用對(duì)象由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。
????? 為了和增值稅申報(bào)期限改變相適應(yīng)，新條例將舊條例規(guī)定的10日申報(bào)期調(diào)整為15日。新條例規(guī)定，納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日 起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅 款。
????? 新條例規(guī)定，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款，對(duì)比舊條例規(guī)定的7日延長(zhǎng)了8天。
????? 有應(yīng)稅消費(fèi)品納稅義務(wù)的納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些變化，根據(jù)申報(bào)和納稅期限的改變按期合理調(diào)度稅金，避免資金的閑置，以保證流動(dòng)資金得到最佳的利用。
????? 消費(fèi)稅納稅申報(bào)地點(diǎn)進(jìn)一步明確
????? 舊條例規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。新條例將“國(guó)家另有規(guī)定”調(diào)整為“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外”，明確有特殊情況規(guī)定權(quán)的部門為國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門。
????? 關(guān)于申報(bào)納稅地點(diǎn)，舊條例明確是“核算地”，但對(duì)于如何才算“核算地”征納雙方把握起來(lái)都有一定的難度，也在實(shí)際執(zhí)行中有著爭(zhēng)議。新條例則把申報(bào)納稅地點(diǎn)具體化，指出是納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地，便于征納雙方執(zhí)行。
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