國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知
國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)
注釋：條款失效，第一條廢止。參見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止和部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第33號(hào)）
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為了保證《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施細(xì)則）的貫徹實(shí)施，進(jìn)一步增強(qiáng)征管法及其實(shí)施細(xì)則的可操作性，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題規(guī)定如下：
一、關(guān)于稅務(wù)登記代碼問(wèn)題
實(shí)施細(xì)則第十條所稱“同一代碼”是指國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在發(fā)放稅務(wù)登記證件時(shí)，對(duì)同一個(gè)納稅人賦予同一個(gè)稅務(wù)登記代碼。為確保稅務(wù)登記代碼的同一性和唯一性，單位納稅人（含個(gè)體加油站）的稅務(wù)登記代碼由十五位數(shù)組成，其中前六位為區(qū)域碼,由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同編排聯(lián)合下發(fā)（開發(fā)區(qū)、新技術(shù)園區(qū)等未賦予行政區(qū)域碼的可重新賦碼，其他的按行政區(qū)域碼編排），后九位為國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局賦予的組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼。市（州）以下國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局制訂的編碼編制稅務(wù)登記代碼。
二、關(guān)于扣繳義務(wù)人扣繳稅款問(wèn)題
負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在支付款項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將取得款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳，對(duì)納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
負(fù)有代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在收取款項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將支付款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為收繳，對(duì)納稅人拒絕給付的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。
三、關(guān)于納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理問(wèn)題
納稅人離開其辦理稅務(wù)登記所在地到外縣（市）從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)該在發(fā)生外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以前向其登記所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，并向經(jīng)營(yíng)地或提供勞務(wù)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記。
實(shí)施細(xì)則第二十一條所稱“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地累計(jì)超過(guò)180天的”，應(yīng)當(dāng)是以納稅人在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天。
四、關(guān)于納稅申報(bào)的管理問(wèn)題
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)的，其申報(bào)日期以稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時(shí)間為準(zhǔn)。采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)的納稅人、扣繳義務(wù)人，其與數(shù)據(jù)電文相對(duì)應(yīng)的紙質(zhì)申報(bào)資料的報(bào)送期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
五、關(guān)于滯納金的計(jì)算期限問(wèn)題
對(duì)納稅人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅款，滯納金的計(jì)算從納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日起至實(shí)際繳納稅款之日止。
六、關(guān)于滯納金的強(qiáng)制執(zhí)行問(wèn)題
根據(jù)征管法第四十條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行”的立法精神，對(duì)納稅人已繳納稅款，但拒不繳納滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以單獨(dú)對(duì)納稅人應(yīng)繳未繳的滯納金采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
七、關(guān)于稅款優(yōu)先的時(shí)間確定問(wèn)題
征管法第四十五條規(guī)定“納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行”，欠繳的稅款是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，但未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的稅款或者少繳的稅款,納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日即是納稅人欠繳稅款的發(fā)生時(shí)間。
八、關(guān)于減免稅管理問(wèn)題
除法律、行政法規(guī)規(guī)定不需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅外，納稅人享受減稅、免稅的應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求附送有關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，按照減免稅的審批程序經(jīng)由法律、行政法規(guī)授權(quán)的機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，方可享受減稅、免稅。
九、關(guān)于稅務(wù)登記證件遺失問(wèn)題
遺失稅務(wù)登記證件的納稅人應(yīng)當(dāng)自遺失稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將納稅人的名稱、遺失稅務(wù)登記證件名稱、稅務(wù)登記號(hào)碼、發(fā)證機(jī)關(guān)名稱、發(fā)證有效期在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的報(bào)刊上作遺失聲明,憑報(bào)刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。
十、關(guān)于稅收違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)問(wèn)題
在國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部聯(lián)合制定的舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法未出臺(tái)前，對(duì)稅收違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)暫按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]211號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
十一、關(guān)于賬簿憑證的檢查問(wèn)題
征管法第五十四條第六款規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款”；實(shí)施細(xì)則第八十六條規(guī)定：“有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查”。這里所稱的“經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)”包括地（市）一級(jí)（含直轄市下設(shè)區(qū)）的稅務(wù)局局長(zhǎng)。這里所稱的“特殊情況”是指納稅人有下列情形之一：（一）涉及增值稅專用發(fā)票檢查的；（二）納稅人涉嫌稅收違法行為情節(jié)嚴(yán)重的；（三）納稅人及其他當(dāng)事人可能毀滅、藏匿、轉(zhuǎn)移帳簿等證據(jù)資料的；（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其他需要調(diào)回檢查的情況。
十二、關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的追溯調(diào)整期限問(wèn)題
實(shí)施細(xì)則第五十六條規(guī)定：“有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整”。該條所稱“特殊情況”是指納稅人有下列情形之一：
（一）納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)累計(jì)達(dá)到或超過(guò)10萬(wàn)元人民幣的；
（二）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審計(jì)分析，納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，預(yù)計(jì)需調(diào)增其應(yīng)納稅收入或所得額達(dá)到或超過(guò)50萬(wàn)元人民幣的；
（三）納稅人在以前年度與設(shè)在避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的；
（四）納稅人在以前年度未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)年度申報(bào)，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)年度申報(bào)內(nèi)容不實(shí)，以及不履行提供有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料義務(wù)的。
十三、簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期問(wèn)題
實(shí)施細(xì)則第三十六條規(guī)定：“實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式”，這里所稱“簡(jiǎn)易申報(bào)”是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同申報(bào)；“簡(jiǎn)并征期”是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款，具體期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定。
十四、關(guān)于稅款核定征收條款的適用對(duì)象問(wèn)題
征管法第三十五條、實(shí)施細(xì)則第四十七條關(guān)于核定應(yīng)納稅款的規(guī)定，適用于單位納稅人和個(gè)人納稅人。對(duì)個(gè)人納稅人的核定征收辦法，國(guó)家稅務(wù)總局將另行制定。
十五、關(guān)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄文字問(wèn)題
會(huì)計(jì)法第二十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。”對(duì)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄不使用中文的，按照征管法第六十條第二款“未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料”的規(guī)定處理。
十六、關(guān)于對(duì)采用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的納稅人實(shí)施電算化稅務(wù)檢查的問(wèn)題
對(duì)采用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行查驗(yàn)；對(duì)納稅人會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)處理、儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)記錄以及其他有關(guān)的納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)入其電算化系統(tǒng)進(jìn)行檢查，并可復(fù)制與納稅有關(guān)的電子數(shù)據(jù)作為證據(jù)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)入納稅人電算化系統(tǒng)進(jìn)行檢查時(shí)，有責(zé)任保證納稅人會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全性，并保守納稅人的商業(yè)秘密。
國(guó)家稅務(wù)總局
二○○三年四月二十三日
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題規(guī)定的說(shuō)明
為了更好地貫徹《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，我們擬定了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“規(guī)定”），旨在對(duì)征管法實(shí)施細(xì)則中還需要量化、補(bǔ)充和解釋的問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的明確，以增強(qiáng)征管法的可操作性。在去年9月底的全國(guó)貫徹新征管法實(shí)施細(xì)則工作會(huì)議和10月初的兩期新征管法實(shí)施細(xì)則師資培訓(xùn)會(huì)上，各地稅務(wù)部門的同志們對(duì)該規(guī)定進(jìn)行了深入細(xì)致的討論，去年10月和12月我們又就該規(guī)定召開了兩次座談會(huì)廣泛征求基層稅務(wù)部門的意見(jiàn)，并在去年12月和今年1月兩次征求了總局各相關(guān)司局的意見(jiàn)。為慎重起見(jiàn)，我們根據(jù)來(lái)自各方面的意見(jiàn)幾易其稿，刪除了意見(jiàn)分歧較大的內(nèi)容，增加了大家一致認(rèn)為應(yīng)及時(shí)明確的部分，形成此稿?，F(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題說(shuō)明如下：
一、關(guān)于稅務(wù)登記代碼統(tǒng)一問(wèn)題
目前單位納稅人稅務(wù)登記代碼是以國(guó)家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局編制的9位碼并加6位行政區(qū)域碼共15位代碼作為統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)。但是，由于稅務(wù)部門的機(jī)構(gòu)并不是完全按照行政區(qū)域設(shè)置，同時(shí)，在同一個(gè)行政區(qū)域內(nèi)，還存在政府設(shè)置的各種經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、新技術(shù)園，在這些園區(qū)內(nèi)，稅務(wù)部門都按照當(dāng)?shù)卣囊笤O(shè)置了稅務(wù)機(jī)構(gòu)，這就給稅務(wù)登記代碼的編排帶來(lái)了困難。因此，為了避免代碼重復(fù)，要求稅務(wù)登記代碼中的前6位區(qū)域碼由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)總局制訂的編碼原則共同編排，以保證代碼的唯一性。
二、關(guān)于扣繳義務(wù)人扣繳稅款問(wèn)題
負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在支付款項(xiàng)時(shí)扣繳稅款，屬于源泉扣繳，道理上不存在納稅人拒絕的問(wèn)題，如果納稅人拒絕扣繳，扣繳義務(wù)人應(yīng)該在支付款項(xiàng)時(shí)，暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)源泉控制；負(fù)有代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，如果納稅人拒絕支付稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)該及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣或補(bǔ)收稅款，主要是針對(duì)納稅人眾多，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法一一對(duì)納稅人進(jìn)行追繳或不便追繳的情況；另外，責(zé)成扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣或補(bǔ)收稅款，還可以防止扣繳義務(wù)人故意不履行扣繳義務(wù)，應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收情況的發(fā)生。
在討論中，有些司局提出：由扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣或補(bǔ)收稅款法律依據(jù)不足。我們認(rèn)為責(zé)成扣繳義務(wù)人進(jìn)行補(bǔ)扣或補(bǔ)收，是符合征管法及其實(shí)施細(xì)則的立法精神的，由扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)，是加強(qiáng)源泉控制，防止稅收流失的重要措施；如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不能責(zé)成扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣或補(bǔ)收稅款，就只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接面對(duì)納稅人追繳稅款，在實(shí)際工作中，有很多情況是無(wú)法操作的，如納稅人眾多、納稅人在國(guó)外、或納稅人在收到款項(xiàng)后無(wú)法查找。因此，我們認(rèn)為從符合立法精神、便于實(shí)際操作、降低征稅成本、方便納稅人的角度出發(fā)，在“規(guī)定”中明確稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣或補(bǔ)收稅款。
三、關(guān)于納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理問(wèn)題
在征管法實(shí)施細(xì)則第21條中規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。目前，許多地方反映累計(jì)180天時(shí)間界限不好掌握，希望給予明確。如果按若干年累計(jì)來(lái)劃分累計(jì)超過(guò)180天，顯然是不科學(xué)的，與立法精神也不符。我們認(rèn)為以納稅人在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或者提供勞務(wù)的日期開始，連續(xù)十二個(gè)月在同一地經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)超過(guò)180天作為劃分標(biāo)準(zhǔn)較為合理。
四、關(guān)于納稅申報(bào)的管理問(wèn)題
征管法規(guī)定了多元化的納稅申報(bào)方式。對(duì)于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)納稅人、扣繳義務(wù)人采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)的，其申報(bào)日期可以采取兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：納稅人發(fā)出數(shù)據(jù)電文的日期和稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到數(shù)據(jù)電文的日期。由于納稅人可以在電腦上人為地調(diào)整其發(fā)出發(fā)出數(shù)據(jù)電文的時(shí)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法一一核實(shí)每個(gè)納稅人發(fā)出數(shù)據(jù)電文時(shí)間的真實(shí)性，我們決定以后者作為申報(bào)日期。
五、滯納金的計(jì)算期限問(wèn)題
征管法第32條規(guī)定納稅人欠繳稅款應(yīng)加收滯納金。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，各地在計(jì)算滯納金的時(shí)候，方法不盡統(tǒng)一，有的地方將滯納金的截止日期定為稅務(wù)違法處理決定通知書下達(dá)之日。從立法的本意來(lái)看,應(yīng)該是從納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，按照法律法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定申報(bào)繳納稅款的期限屆滿之次日起到實(shí)際繳納稅款之日止。
六、欠繳的稅款發(fā)生時(shí)間的確定問(wèn)題
在實(shí)際工作中，判斷納稅人欠繳稅款的發(fā)生時(shí)間，對(duì)落實(shí)稅款優(yōu)先和強(qiáng)化稅收征管具有十分重要的意義。納稅人的欠稅有兩種情況，一種是由于納稅人繳納的稅款數(shù)額少于申報(bào)數(shù)額形成的欠稅，另一種是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查以后才發(fā)現(xiàn)的欠稅。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，滯納金的加收應(yīng)當(dāng)從納稅人發(fā)生納稅義務(wù),按照應(yīng)該申報(bào)繳納稅款的期限屆滿之次日算起。例如，2002年2月稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)納稅人2000年3月份有違法行為需要補(bǔ)繳稅款的，其滯納金計(jì)算應(yīng)從2000年3月開始計(jì)算，因此可以認(rèn)定2000年3月已經(jīng)發(fā)生了欠稅。對(duì)欠稅時(shí)間確定的方法不同，會(huì)導(dǎo)致不同的結(jié)果，對(duì)稅款優(yōu)先條款的執(zhí)行以及滯納金的加收和計(jì)算都會(huì)帶來(lái)很大的影響。各地要求對(duì)欠稅的發(fā)生時(shí)間進(jìn)行明確，便于對(duì)欠稅的清繳?！耙?guī)定”中對(duì)納稅人欠稅時(shí)間的確定是以實(shí)際發(fā)生之日起計(jì)算，即納稅人發(fā)生納稅義務(wù)之后，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)繳納稅款的期限屆滿之次日起計(jì)算。
征管法第四十五條規(guī)定“納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行”，關(guān)于欠繳的稅款發(fā)生時(shí)間，稽查局建議可以考慮以納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為準(zhǔn)，理由是可以防止納稅人利用納稅義務(wù)發(fā)生與繳納稅款之間的時(shí)間差，設(shè)置抵押、質(zhì)押和留置，從而導(dǎo)致稅款優(yōu)先權(quán)的落空。我們認(rèn)為，僅就實(shí)踐而言，納稅人發(fā)生了欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法認(rèn)定該筆欠稅的納稅義務(wù)發(fā)生在納稅人何時(shí)何地的那一筆業(yè)務(wù)之中，特別是對(duì)于所得稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種更是如此；在理論上這樣的認(rèn)定也站不住腳。因此，我們未予采納。
七、關(guān)于稅務(wù)登記證件遺失問(wèn)題
征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。我們?cè)诖藢?5日的期限起點(diǎn)明確為遺失稅務(wù)登記證件之日，納稅人應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)憑報(bào)刊上刊登的遺失聲明或者有關(guān)媒體出具的證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。由于新聞媒體種類很多，分行業(yè)、分級(jí)別的刊物不計(jì)其數(shù)，為了防止納稅人隨便在什么媒體上作遺失聲明，我們規(guī)定該類刊物或新聞媒體須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)指定。
八、稅收違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)問(wèn)題
征管法規(guī)定要對(duì)舉報(bào)人獎(jiǎng)勵(lì)，征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定稅收違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部共同制定?？紤]到辦法制定有一個(gè)過(guò)程，所以，對(duì)稅收違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)暫明確按照國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的稅務(wù)違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法執(zhí)行。
九、關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的追溯調(diào)整問(wèn)題
征管法實(shí)施細(xì)則第56條中的“有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整”，基層稅務(wù)部門普遍反映對(duì)“特殊情況”不好把握，我們?cè)谡髑髧?guó)際司意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)特殊情況進(jìn)行了細(xì)化。
十、簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期問(wèn)題
實(shí)施細(xì)則第36條規(guī)定：“實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式”，簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期的具體操作辦法，各地希望明確。對(duì)于采取簡(jiǎn)易申報(bào)的，各地方法可以統(tǒng)一，但對(duì)于簡(jiǎn)并征期的具體期限，由于各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不一，為方便地方具體操作，我們規(guī)定由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定。