國家稅務總局關于拍賣外籍船舶“阿明2”輪有關稅收問題的批復
稅總函[2016]655號
廈門市國家稅務局、地方稅務局:
《廈門市國家稅務局、廈門市地方稅務局關于拍賣外籍船舶“阿明2”輪相關稅收問題的請示》(廈國稅發(fā)[2016]117號)收悉。廈門海事法院扣押并拍賣了伊朗舍庫薩格凱斯航運有限公司(以下稱“伊朗舍庫公司”)擁有的“阿明2”輪船，拍賣款優(yōu)先償還其欠德國航運貸款銀行(以下簡稱“德國航運銀行”)的貸款本金和利息，剩余部分支付給伊朗舍庫公司。經研究，現將有關稅收處理問題批復如下:
一、關于伊朗舍庫公司涉及的稅收問題
(一)增值稅及地方附加稅費
按照現行增值稅政策規(guī)定，在中國境內銷售貨物，銷售貨物的起運地或者所在地在中國境內的，為增值稅納稅人。外籍船舶“阿明2”輪在中國境內的交易行為屬于增值稅的征稅范圍。按照現行政策規(guī)定，對貨物出口適用零稅率，實行免退或免抵退政策?！鞍⒚?”輪由香港企業(yè)拍賣競得，需離開大陸前往香港，對伊朗舍庫公司銷售給香港先業(yè)企業(yè)的“阿明2”輪，應按出口免征增值稅，由于伊朗舍庫公司未負擔在中國境內的任何增值稅，不存在增值稅退稅問題。
對于出口免征的增值稅，不征收地方附加稅費。
(二)企業(yè)所得稅
1.利息所得。對伊朗舍庫公司將拍賣所得存入中國境內的銀行取得的利息，應按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第三條第三款以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》)第九十一條的規(guī)定，全額依照10%的稅率由銀行在支付相關款項時扣繳應繳納的企業(yè)所得稅。根據《中華人民共和國政府和伊朗伊斯蘭共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》(以下簡稱《中伊稅收協(xié)定》)第十一條的規(guī)定，如果伊朗舍庫公司是伊朗的稅收居民，且是該利息所得的受益所有人，則所征稅款不應超過利息總額的百分之十。
2.財產轉讓及國際運輸所得。伊朗舍庫公司通過“阿明2"輪在中國境內從事期租業(yè)務，屬于在中國境內提供國際運輸勞務，構成《企業(yè)所得稅法》第三條第二款及《企業(yè)所得稅法實施條例》第五條規(guī)定的機構、場所，“阿明2”輪構成該機構、場所的主要營業(yè)用財產。根據《企業(yè)所得稅法》第三條第二款及《企業(yè)所得稅法實施條例》第八條的規(guī)定，伊朗舍庫公司取得的“阿明2”輪轉讓所得，應并入其在中國境內機構、場所取得的國際運輸所得等其他所得，在中國申報繳納企業(yè)所得稅。但如果伊朗舍庫公司是伊朗稅收居民，根據《中伊稅收協(xié)定》第十三條第三款的規(guī)定，其轉讓“阿明2”輪取得的所得可僅在伊朗征稅;根據《中伊稅收協(xié)定》第八條的規(guī)定，其取得的國際運輸所得可僅在伊朗征稅。
(三)印花稅
“阿明2”輪的出讓方和購買方沒有簽訂相關的產權轉移書據，按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定不征收印花稅。
二、關于德國航運銀行涉及的稅收問題
德國航運銀行取得的利息收入中，由伊朗舍庫公司設在中國境內的機構、場所負擔的部分，屬于《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條第五款規(guī)定的來源于中國境內的利息所得，應當按照《企業(yè)所得稅法》第三條第三款及《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。但如果德國航運銀行是德國稅收居民，并是該利息所得的受益所有人，且伊朗舍庫公司在我國未構成常設機構，根據1985年簽署的《中德稅收協(xié)定》第十一條和第七條的規(guī)定，德國航運銀行取得的利息收入可不在我國繳稅。
伊朗舍庫公司和德國航運銀行需要享受相關稅收協(xié)定待遇的，應按照《國家稅務總局關于發(fā)布(非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法)的公告》(國家稅務總局公告2015年第60號)的規(guī)定辦理相關手續(xù)。
國家稅務總局
2016年12月11日